查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》預習講義匯總 

　　四、審計實務操作

　　(2)營業收入的分析程序

　　①將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　　②計算本期重要產品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　　③比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因;

　　④將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常;

　　⑤根據增值稅發票中報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　【2008年·綜合題部分】

　　資料二：20×8年度，X公司所處行業的統計資料顯示，生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲;替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。

　　資料三：X公司20×8年度未經審計財務報表及相關賬戶記錄反映：

　　要求：

　　根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。

　　【答案】

　　資料二中成本大幅上漲、市場需求減少、銷售價格明顯下跌意味著毛利率下降，但資料三(1)標明2008年毛利率為20%，比上年的15%由大幅上升，表明營業收入的發生認定存在較高的重大錯報風險。

　　(3)營業收入的截止

　　注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業務收入確認有著密切關系的日期：

　　一是發票開具日期;

　　二是記賬日期;

　　三是發貨日期。

　　圍繞上述三個日期，在審計實務中可選擇三條審計路徑實施主營業務收入的截止測試。

　　一是以賬簿記錄為起點。

　　從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。這種方法的優點是比較直觀，容易追査至相關憑證記錄;缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記，因此，使用這種方法主要是為了防止多計收入。

　　二是以銷售發票為起點。

　　三是以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。該方法的優缺點……，使用這種方法主要是為了防止少計收入。

　　【2008年·綜合題部分】

　　Y注冊會計師負責對X公司20×8年度財務報表進行審計。相關資料如下：

　　資料一：X公司主要從事A產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。

　　資料二：與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄

　　注：X公司20×8年營業收入為50000萬元。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。

　　【答案】

　　(1)

　　分析應收賬款變動情況和產品成本變動情況

　　X公司賒銷A產品的正常信用期為20天，但2008年12月9日賒銷的A產品至2009年1月31日尚未收款。

　　或：按年初、年末應收賬款平均余額計算的應收賬款周轉天數約為46天(365÷(收入/應收賬款年初、年末平均余額)=365÷(50000/6300=46),明顯超過正常信用期20天;

　　或：按年末應收賬款余額計算的應收賬款周轉天數約為70天(365÷(收入/應收賬款年末余額)=365÷(50000/9600=70)，明顯超過正常信用期20天;