【2010年·綜合題部分】
甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
| 20×8年12月31日賬齡分析 | ||||||
| 客戶類別 | 原幣(萬元) | 人民幣(萬元) | 其中： | |||
| 1年以內(nèi) | 1-2年 | 2-3年 | 3年以上 | |||
| 國(guó)內(nèi)客戶 | 41158 | 28183 | 7434 | 4341 | 1200 | |
| 國(guó)外客戶 | 美元2046 | 15345[1:7.5] | 10981 | 2164 | 2200 | 0 |
| 合計(jì) | 56503 | 39164 | 9598 | 6541 | 1200 | |
| 20×7年12月31日賬齡分析 | ||||||
| 客戶類別 | 原幣(萬元) | 人民幣(萬元) | 其中： | |||
| 1年以內(nèi) | 1-2年 | 2-3年 | 3年以來 | |||
| 國(guó)內(nèi)客戶 | 31982 | 23953 | 4169 | 3860 | 0 | |
| 國(guó)外客戶 | 美元2006 | 14046 | 11337 | 2539 | 170 | 0 |
| 合計(jì) | 46028 | 35290 | 6708 | 4030 | 0 | |
要求：
(1)針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】
(1)
存在兩個(gè)不當(dāng)之處：
①國(guó)內(nèi)客戶的20×7年12月31日1-2年應(yīng)收賬款余額小于20×8年12月31日的2-3年余額。除非當(dāng)存在合并收購債務(wù)重組等情況，否則不會(huì)出現(xiàn)20×7年12月31日1-2年應(yīng)收賬款余額小于20×8年的2-3年余額的情況。
②國(guó)外顧客20×8年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：6.8折算。
(5)應(yīng)收賬款的函證[第7.3節(jié)，第13.3節(jié)]
函證的范圍和對(duì)象[取決于比例、內(nèi)控、以前函證結(jié)果]
函證的方式[積極的方式、消極的方式]
函證的時(shí)間選擇[財(cái)務(wù)報(bào)表日之后，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低時(shí)可適當(dāng)提前]
函證的控制[發(fā)送、收回、編號(hào)]
對(duì)不符事項(xiàng)的處理[分析兩方不一致的原因、提請(qǐng)客戶調(diào)整]
對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)[重估風(fēng)險(xiǎn)]
【2010年·綜合題部分】
甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
| 客戶編號(hào) | 客戶名稱 | 甲公司賬面金額 (原幣萬元) |
回函金額 (原幣萬元) |
差異金額 (原幣萬元) |
回函方式 | 審計(jì)說明 |
| D1 | A公司 | 人民幣7616 | 5000 | 2616 | 原件 | (1) |
| D2 | B公司 | 人民幣9054 | 6054 | 3000 | 原件 | (2) |
| D3 | C公司 | 人民幣7618 | 7618 | 0 | 傳真件 | (3) |
| E1 | E公司 | 美元1448 | 未回函 | 不適用 | 未回函 | (4) |
| 審計(jì)說明： (1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3000萬元)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (3)回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (4)未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 | ||||||
要求：
(2)針對(duì)資料三中的審計(jì)說明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷的相關(guān)表格內(nèi)。
【答案】
(2)
| 審計(jì) 說明 序號(hào) | 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)處(是/否) | 理由 | 改進(jìn)建議 |
| (1) | 是 | 應(yīng)進(jìn)一步證實(shí)回函差異，不能僅詢問被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理就得出結(jié)論 | 應(yīng)檢查20×9年1月4日收到該筆款項(xiàng)的原始資料并檢查20×9年明細(xì)賬的入賬情況 |
| (2) | 是 | 國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)在取得顧客簽字的收貨單時(shí)確認(rèn)收入。該筆收入應(yīng)在20×9年確認(rèn) | 應(yīng)沖減20×8年銷售收入及應(yīng)收賬款，并檢查客戶簽字的收貨確認(rèn)單以及相關(guān)原始憑證及入賬情況 |
| (3) | 是 | 傳真的可靠性不高，不能因此 認(rèn)沒有差異 | 要求對(duì)方寄回原件 |
| (4) | 是 | 替代程序不正確，不應(yīng)抽樣檢查，且沒有檢查E公司的裝船單 | 應(yīng)再次發(fā)函，再次發(fā)函無果時(shí)檢查E公司裝船單、銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證及記賬憑證。 |
(6)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)[壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整分錄]
(三)采購與付款循環(huán)的審計(jì)
(四)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)
1.存貨相關(guān)的內(nèi)部控制
2.存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
3.存貨的實(shí)質(zhì)性程序
4.存貨監(jiān)盤計(jì)劃
5.存貨監(jiān)盤程序
6.存貨計(jì)價(jià)
【2007年·簡(jiǎn)答題】
B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。
存貨監(jiān)盤計(jì)劃
一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)
檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。
二、存貨監(jiān)盤范圍
20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。
三、監(jiān)盤時(shí)間
存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。
四、存貨監(jiān)盤的主要程序
1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。
2.觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。
3.檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。
4.對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。
要求：
(1)請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說明理由;
(2)請(qǐng)判斷存貨計(jì)劃中列示的主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修正。
【答案】
(1)三處錯(cuò)誤：
錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。
錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。
錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。
(2)
程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
程序2恰當(dāng)。
程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止到日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。
程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。
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