【2010年·綜合題部分】

　　甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。

　　資料一：

　　(1)甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入;對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。

　　(2)在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

　　(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

　　資料二：

　　甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：

　　要求：

　　(1)針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　存在兩個不當之處：

　�、賴鴥瓤蛻舻�20×7年12月31日1-2年應收賬款余額小于20×8年12月31日的2-3年余額。除非當存在合并收購債務重組等情況，否則不會出現20×7年12月31日1-2年應收賬款余額小于20×8年的2-3年余額的情況。

　�、趪�外顧客20×8年12月31日末應收賬款未按當日的匯率1：6.8折算。

　　(5)應收賬款的函證[第7.3節，第13.3節]

　　函證的范圍和對象[取決于比例、內控、以前函證結果]

　　函證的方式[積極的方式、消極的方式]

　　函證的時間選擇[財務報表日之后，重大錯報風險低時可適當提前]

　　函證的控制[發送、收回、編號]

　　對不符事項的處理[分析兩方不一致的原因、提請客戶調整]

　　對函證結果的總結和評價[重估風險]

　　【2010年·綜合題部分】

　　甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。

　　資料三：

　　A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

　　要求：

　　(2)針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷的相關表格內。

　　【答案】

　　(2)

　　(6)應收賬款的計價[壞賬準備，調整分錄]

　　(三)采購與付款循環的審計

　　(四)存貨與倉儲循環的審計

　　1.存貨相關的內部控制

　　2.存貨的重大錯報風險

　　3.存貨的實質性程序

　　4.存貨監盤計劃

　　5.存貨監盤程序

　　6.存貨計價

　　【2007年·簡答題】

　　B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容。

　　存貨監盤計劃

　　一、存貨監盤的目標

　　檢查丙公司20×7年12月31日存貨數量是否真實完整。

　　二、存貨監盤范圍

　　20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

　　三、監盤時間

　　存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。

　　四、存貨監盤的主要程序

　　1.與管理層討論存貨監盤計劃。

　　2.觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。

　　3.檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。

　　4.對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。

　　要求：

　　(1)請指出存貨監盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由;

　　(2)請判斷存貨計劃中列示的主要程序是否適當，若不恰當，請予以修正。

　　【答案】

　　(1)三處錯誤：

　　錯誤1：目標錯誤，存貨監盤的目標不恰當，監盤目標應為獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。

　　錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監盤范圍。

　　錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協調，應為12月29日至12月31日。

　　(2)

　　程序1不恰當。修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。

　　程序2恰當。

　　程序3不恰當。修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止到日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。

　　程序4不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。