(1)2008年1月1日支付轉(zhuǎn)讓價款(單位：萬元)

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　50 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)2008年和2009年攤銷額=50 000÷50=1 000(萬元)

　　(3)2009年12月31日辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)(單位：萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(4)2010年攤銷土地使用權(quán)和對辦公樓計提折舊(單位：萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　 1 000(40 000÷40)

　　【例題6·多項選擇題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5 600萬元，地上建筑物的公允價值為3 000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用50年。

　　(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6 000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用20年。

　　因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1 400萬元，預(yù)計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12 000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。

　　(4)20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1 200萬元，預(yù)計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3 000萬元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價值為1 300萬元，在建辦公樓的公允價值為3 200萬元。

　　甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處理表述中，正確的有(　)。

　　A.股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)

　　B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

　　C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

　　D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

　　E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)的價值應(yīng)計入開發(fā)成本;選項E，對于在建建筑物如果董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，也應(yīng)可以作為投資性房地產(chǎn)核算。

　　2.下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產(chǎn)

　　B.股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計提折舊60萬元

　　C.住宅小區(qū)20×8年12月31日作為存貨列示，并按照12 000萬元計量

　　D.商業(yè)設(shè)施20×8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5 925萬元計量

　　E.在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3 000萬元計量

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項C，存貨的計量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值。選項D，題目條件給出“20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元”，這里理解為：發(fā)生的建造成本6000萬元中包含了土地使用權(quán)的攤銷額，所以計算商業(yè)設(shè)施的成本時，不再單獨加上土地使用權(quán)的攤銷額。

　　3.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.政府補助收到時確認為遞延收益

　　B.收到的政府補助于20×8年9月20日開始攤銷并計入損益

　　C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)20×8年12月31日按照1 200萬元計量

　　D.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本

　　E.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建造成本

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』選項B，因為是與資產(chǎn)相關(guān)的，應(yīng)于20×8年10月開始攤銷;選項C，在20×8年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此20×8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1 200萬元計量;選項D，土地使用權(quán)的價值應(yīng)計入開發(fā)成本，不進行攤銷。

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