二、應付職工薪酬

　　(一)職工薪酬的涵義和內容

　　1.涵義

　　指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間(如工資)和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　2.職工的范圍

　　職工包括三類：

　　(1)與企業訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;

　　(2)未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等;

　　(3)在企業的計劃和控制下，雖與企業未訂立正式勞動合同或企業未正式任命，但為企業提供了類似服務的人員，如企業與中介機構簽訂的勞務人員等也視同企業職工處理。

　　3.職工薪酬的內容

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(2)職工福利費;

　　(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經費和職工教育經費;

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利);

　　(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如企業提供給職工以權益結算的認股權、以現金結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等。

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有(　)。

　　A.為職工支付的補充養老保險

　　B.因解除職工勞動合同支付的補償款

　　C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費

　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金

　　E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經費

　　『正確答案』ABCDE

　　【例題4·多項選擇題】下列項目中，屬于職工薪酬的有(　)。

　　A.職工福利費

　　B.住房公積金

　　C.獨立董事的薪酬

　　D.職工子女贍養福利

　　E.因解除與職工的勞動關系給予的補償

　　『正確答案』ABCDE

　　(二)職工薪酬的確認和處理

　　1.企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債;同時，按照“誰受益誰負擔”的原則來確認為有關成本費用。

　　企業應根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;

　　(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本;

　　(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬進行講解。

　　2.貨幣性薪酬的處理

　　(1)具有明確計提標準的職工薪酬。對于國家規定了計提基礎和計提比例的的職工薪酬項目，企業應按照國家規定的計提標準，計量企業承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費(工資總額的2%)和職工教育經費(工資總額的1.5%)等。

　　(2)沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。企業應根據歷史經驗數據和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。但一經確定，則是不能隨意變更的。

 

　　【例題5·計算分析題】(教材例題9-2)20×8年6月，安吉公司當月應發工資2 000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資1 000萬元;生產部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元;公司專設產品銷售機構人員工資100萬元;建造廠房人員工資220萬元;內部開發存貨管理系統人員工資120萬元。

　　根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫務室，根據20×7年實際發生的職工福利費情況，公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統已處于開發階段、并符合《企業會計準則第6號——無形資產》資本化為無形資產的條件。

　　『正確答案』應計入生產成本的職工薪酬金額

　　=1 000+1 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1 400(萬元)

　　其中，1000萬元是工資部分，400萬元是公司發放的社保公積金、福利費和工會經費等。

　　應計入制造費用的職工薪酬金額

　　=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(萬元)

　　應計入管理費用的職工薪酬金額

　　=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(萬元)

　　應計入銷售費用的職工薪酬金額

　　=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬元)

　　應計入在建工程成本的職工薪酬金額

　　=220+220×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308(萬元)

　　應計入無形資產成本的職工薪酬金額

　　=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(萬元)

　　公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：

　　借：生產成本　　　　　　　　　14 000 000

　　制造費用　　　　　　 　　　2 800 000

　　管理費用　　　　　　　　　 5 040 000

　　銷售費用　　　　　　　　　 1 400 000

　　在建工程　　　　　　　　　 3 080 000

　　研發支出—資本化支出　　　 1 680 000

　　貸：應付職工薪酬—工資　　　　20 000 000

　　—職工福利　　[20 000 000×2%]400 000

　　—社會保險費　[20 000 000×(10%+12%+2%)]4 800 000

　　—住房公積金　[20 000 000×10.5%]2 100 000

　　—工會經費　　[20 000 000×2%]400 000

　　—職工教育經費[20 000 000×1.5%]300 000

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