全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總 

第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量

　　一、或有事項的確認(rèn)

　　與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量：

　　(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

　　(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　【例題1】20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保;20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1 000 000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%;20×9年6月，D公司通過銀行從C公司貸款人民幣10 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定：C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù);D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任;就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在20×9年12月31日編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

　　二、預(yù)計負(fù)債的計量

　　當(dāng)與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。此外，企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。因此，或有事項的計量主要涉及兩個問題，一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>

　　(一)最佳估計數(shù)的確定

　　預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：

　　第一，所需支出存在一個連續(xù)范圍(或區(qū)間，下同)，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。

　　【例題2】20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×8年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至120萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

　　此例中，甲企業(yè)應(yīng)在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項負(fù)債，金額為：(80+120)÷2=100(萬元)

　　第二，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定;如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　【例題3】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，則需要賠償800 000元。

　　此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即800 000元。

　　承上例，如果敗訴也存在不同的結(jié)果，假設(shè)需要賠償800 000元的可能性10%，賠償1 000 000元的可能性20%，賠償1 200 000元的可能性是70% 。

　　此時，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即1 200 000元。

　　【例題4】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×8年第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%。如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　據(jù)此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：360 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900 000(元)

　　(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/STRONG>