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第三節　股份支付的應用舉例

　　一、附服務年限條件的權益結算股份支付

　　【例題3】A公司為一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為18元。

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

　　1.費用和資本公積計算過程如表18-1所示。

　　表18-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元

　　2.賬務處理如下：

　　(1)20×7年1月1日：

　　授予日不作賬務處理。

　　(2)20×7年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　96 000

　　(3)20×8年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 108 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 108 000

　　(4)20×9年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　75 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　75 000

　　(5)假設全部155名職員都在20×0年12月31日行權，A公司股份面值為1元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　77 500

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 279 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　 341 000

　　二、附非市場業績條件的權益結算股份支付

　　三、現金結算的股份支付

　　【例題4】20×5年年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從20×5年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2009年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如表18-3所示。

　　表18-3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年年末，有50人行使了股份增值權。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值權。

　　1.費用和資本公積計算過程如表18-4所示。

　　表18-4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　其中：(1)計算得(3)，(2)計算得(4);

　　當期(3)-前一期(3)+當期(4)=當期(5)

　　2.賬務處理如下：

　　(1)20×5年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　77 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　77 000

　　(2)20×6年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　83 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　83 000

　　(3)20×7年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 105 000

　　借：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 112 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 112 000

　　(4)20×8年12月31日：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　20 500

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　20 500

　　借：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(5)20×9年12月31日：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　14 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　14 000

　　借：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　87 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　(第二節)集團股份支付的處理

　　企業集團(由母公司和其全部子公司構成)內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：

　　(一)結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。

　　結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　(二)接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

　　在2010年7月14日《企業會計準則解釋第4號》發布前的股份支付交易未按上述規定處理的，應當進行追溯調整不切實可行的除外。

　　【例題5】下列情形應作為權益結算的股份支付進行處理的是(　　)

　　A.甲公司擬向其員工授予以其自身股票為標的的股票期權，將來由甲公司通過發行股票與該批員工結算

　　B.甲公司擬向其員工授予以其自身股票為標的的股票期權，將來由其母公司乙公司從二級市場購買甲公司的股票與該批員工進行結算;對于乙公司而言

　　C.甲公司擬向其員工授予以其母公司乙公司的股票為標的的股票期權，將來由乙公司與該批員工進行結算，對甲公司而言

　　D.甲公司擬向其員工授予以其母公司乙公司的股票為標的的股票期權，將來由乙公司與該批員工進行結算，對乙公司而言

　　E.甲公司擬向其員工授予以其母公司所控制的另一家上市公司丙公司的股票為標的的股票期權，行權時，由甲公司從二級市場購買丙公司的股票與該批員工進行結算;對于甲公司而言

　　【答案】ACD

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