全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義匯總 

第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量

　　一、確認和計量原則

　　(一)公允價值——確認損益

　　非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

　　1.該項交換具有商業實質;

　　2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　(二)賬面價值——不確認損益

　　不具有商業實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換。

　　二、商業實質的判斷

　　非貨幣性資產交換具有商業實質，是換入資產能夠采用公允價值計量的重要條件之一。在確定資產交換是否具有商業實質時，企業應當重點考慮由于發生了該項資產交換預期使企業未來現金流量發生變動的程度，通過比較換出資產和換入資產預計產生的未來現金流量或其現值，確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質。只有當換出資產和換入資產預計未來現金流量或其現值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發生使企業經濟狀況發生了明顯改變時，非貨幣性資產交換因而具有商業實質。

　　(一)判斷條件

　　企業發生的非貨幣性資產交換，符合下列條件之一的，視為具有商業實質：

　　1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同

　　2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

　　(二)關聯方之間交換資產與商業實質的關系

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

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