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四、內部控制的人工和自動化成分
項目 |
內容 | |
(一)考慮內部控制的人工和自動化特征及其影響 |
內部控制采取人工系統還是自動化系統,將影響交易的生成、記錄、處理和報告的方式。 | |
(二)信息技術的優勢及相關內部控制風險 |
信息技術的優勢及相關內部控制風險: |
注冊會計師應當從下列方面了解信息技術對內部控制產生特定風險: |
(三)人工控制的適用范圍及相關內容控制風險 |
內部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理時可能更為適當: |
注冊會計師應當從下列方面了解人工控制產生的特定風險: |
五、內部控制的局限性
1.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。
2.可能由于兩個或更多的員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。
六、內部控制五要素
(一)控制環境
項目 |
內容 |
控制環境含義 |
控制環境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施. |
第一,對誠信和道德價值觀念的溝通與落實 |
誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分,影響到重要業務流程的設計和運行。 |
第二,對勝任能力的重視 |
勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應有的知識和能力。 |
第三,治理層的參與程度 |
被審計單位的控制環境在很大程度上受治理層的影響。 |
第四,管理層的理念和經營風格 |
管理層的理念包括管理層對內部控制的理念,即管理層對內部控制以及對具體控制實施環境的重視程度。管理層對內部控制的重視,有助于控制的有效執行,并減少特定控制被忽視或規避的可能性。 |
第五,組織結構及職權與責任的分配 |
被審計單位的組織機構為計劃,運作控制及監督經營活動提供了一個整體框架。通過集權或分權決策,可在不同部門間進行適當的職責劃分,建立適當層次的報告體系。組織機構將影響權利、責任和工作任務在組織成員中的分配。被審計單位的組織結構在一定程度上取決于被審計單位的規模和經營活動的性質。 |
第六,人力資源政策與實務 |
政策與程序的有效性,通常取決與執行人。因此,被審計單位員工的能力與誠信是控制環境中不可缺少的因素。人力資源政策與實務涉及招聘,培訓,考核,咨詢,晉升和薪酬等方面。被審計單位是否有能力雇用并保留一定數量既有能力又有責任心的員工在很大程度上取決于其人事政策與實務。 |
綜上所述,注冊會計師應當對控制環境的構成要素獲取足夠的了解,并考慮內部控制的實質及其綜合效果,以了解管理層和治理層對內部控制及其重要性的態度、認識以及所采取的措施。
【例題2·單選題】(2008年試題)在了解控制環境時,C注冊會計師通常考慮的因素是( )。
A.內部控制的人工成分
B.內部控制的自動化成分
C.公司董事會對內部控制重要性的態度和認識
D.會計信息系統
『正確答案』C
『答案解析』本章主要考核 “控制環境”知識點。控制環境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。
(二)被審計單位的風險評估過程
項目 |
內容 |
被審計單位的風險評估過程的含義——承受、識別和應對 |
可能產生風險的事項和情形包括: |
對風險評估過程的了解 |
在評價被審計單位風險評估過程的設計和執行時,注冊會計師應當確定管理層如何識別與財務報告有關的經營風險,如何評估風險的重要性,如何評估風險發生的可能性,以及如何采取措施管理這些風險。如果被審計單位的風險評估過程符合其具體情況,了解被審計單位的風險評估過程和結果有助于注冊會計師識別財務報表的重大錯報風險。 |
(三)信息系統與溝通
項目 |
內容 |
與財務報告相關的信息系統的含義 |
與財務報告相關的信息系統包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況,對相關資產、負債和所有者權益履行經營管理責任的程序和記錄。 |
與財務報告相關的信息系統通常包括下列職能:結合教材P231 | |
對與財務報告相關的信息系統的了解 |
關注: |
與財務報告相關的溝通的含義 |
與財務報告相關的溝通包括使員工了解各自在與財務報告有關的內部控制方面的職責,員工之間的工作聯系,以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。 |
對與財務報告相關的溝通的了解 |
具體包括: |
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