(四)控制活動

　　控制活動--指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

　　結合各交易循環，考慮：

　　內部控制設計、執行中缺陷→理由→改進→認定

　　3.信息處理 　　注冊會計師應當了解與信息處理有關的控制活動，包括信息技術的一般控制和應用控制。

　　信息處理控制可以是人工的、自動化的，或是基于自動流程的人工控制。

　　信息處理控制分為——信息技術一般控制和應用控制。

　　信息技術一般控制——指與多個應用系統有關的政策和程序，有助于保證信息系統持續恰當地運行(包括信息的完整性和數據的安全性)，支持應用控制作用的有效發揮，通常包括數據中心和網絡運行控制，系統軟件的購置、修改及維護控制，接觸或訪問權限控制，應用系統的購置、開發及維護控制。

　　信息技術應用控制——指主要在業務流程層面運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務數據的程序相關，通常包括檢查數據計算的準確性，審核賬戶和試算平衡表，設置對輸入數據和數字序號的自動檢查，以及對例外報告進行人工干預。 4.實物控制 　　注冊會計應當了解實物控制，主要包括了解對資產和記錄采取適當的安全保護措施，對計算機程序和數據文件設置授權，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。 5.職責分離 　　注冊會計師應當了解職責分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權、交易記錄以及資產保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發生的舞弊和錯誤。

　　適當的職責分離——不相容崗位

　　如銷貨環節：(結合教材第15章P333)

　　①單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位)分別設立;

　　②單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等方式等具體事項與客戶進行談判;

　　③談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

　　④編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離;

　　⑤銷售人員應當避免接觸銷貨現款;

　　⑥單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。

　　這些都是對單位提出的有關銷售與收款業務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

　　如購貨環節：(結合教材第16章P362)

　　采購與付款業務不相容崗位至少包括：

　　①請購與審批;

　　②詢價與確定供應商;

　　③采購合同的訂立與審批;

　　④采購與驗收;

　　⑤采購、驗收與相關會計記錄;

　　⑥付款審批與付款執行。

　　這些都是對單位提出的、有關采購與付款業務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。 　　在了解和評估一般控制活動時考慮的主要因素可能包括：

　　1.被審計單位的主要經營活動是否都有必要的控制政策和程序;

　　2.管理層在預算、利潤和其他財務及經營業績方面是否都有清晰的目標，在被審計單位內部，是否對這些目標都加以清晰的記錄和溝通，并且積極的對其進行監控;

　　3.是否存在計劃和報告系統，已識別與目標業績的差異，并向適當層次的管理層報告該差異;

　　4.是否由適當層次的管理層對差異進行調查，并及時采取適當的糾正措施;

　　5.不同人員的職責應在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當行為發生的風險;

　　6.會計系統中的數據是否與實物資產定期核對;

　　7.是否建立了適當的保護措施，以防止未經授權接觸文件、記錄和資產;

　　8.是否存在信息安全職能部門負責監控信息安全政策和程序。 　　(結合教材第15章P331銷售交易)

　　(五)對控制的監督

　　【例題4·簡答題】

　　ABC會計師事務所的A和B注冊會計師接受委派，對X上市公司(以下簡稱X公司)2010年度財務報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2010年11月1日至7日對X公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄有關X公司內部控制設計和運行的部分內容,摘錄如下：

　　(1)為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法;單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監審核;單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。

　　(2)為統一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的健全、有效、會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性進行檢查、監督和評價。

　　(3)為保證公司投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，投資業務分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制;投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估;財務部負責對外投資業務的相關會計記錄。

　　(4)在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料后，其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門據以登記原材料明細賬。

　　(5)為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。

　　(6)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的的數量;銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。

　　要求：

　　假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)授權缺陷.“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由公司經營班子集體決策和審批，甚至由公司董事會集體決策和審批。

　　(2)職責分離缺陷.內部審計部與財務部一并由財務總監分管不恰當。財務總監分管內部審計部將削弱內部審計部工作的獨立性。

　　(3)職責分離缺陷. “投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。對外投資項目的分析論證及其評估屬兩個不相容崗位，不應由同一職員負責的。

　　(4)信息處理缺陷.財務部無領料單不恰當。財務部在原材料收發核算時應獲得、審核領料單。

　　(5)授權缺陷.允許經辦人在明知越權審批的情況下仍然先辦理后報告，不恰當。這種設計將使得關鍵內部控制失去意義。

　　(6)職責分離缺陷.丁職員一人登記與銷售業務相關的總賬和明細帳，不恰當。與銷售業務相關的總賬和明細帳的登記屬于不相容職務，應當予以分離。

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