(五)執行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解

　　執行穿行測試可獲得下列方面的證據：

　　(1)確認對業務流程的了解;

　　(2)確認對重要交易的了解是完整的;

　　(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;

　　(4)評估控制設計的有效性;

　　(5)確認控制是否得到執行;

　　(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　【例題5·多選題】(2010年)

　　A注冊會計師執行穿行測試可以實現的目的有(　)。

　　A.確認對業務流程的了解

　　B.識別可能發生錯報的環節

　　C.評價控制設計的有效性

　　D.確定控制是否得到執行

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題主要考核“穿行測試”知識點。執行穿行測試可獲得下列方面的證據：(1)確認對業務流程的了解;(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發生錯報的環節都已識別;(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;(4)評估控制設計的有效性;(5)確認控制是否得到執行;(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　(六)進行初步評價和風險評估

　　1.對控制的初步評價

　　在識別和了解控制后，根據執行上述程序及獲取的審計證據，注冊會計師需要評價控制設計的合理性并確定其是否得到執行。

　　評價結論：

　　(1)所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發現并糾正重大錯報，并得到執行;

　　(2)控制本身的設計是合理的，但沒有得到執行;

　　(3)控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。

　　2.風險評估需考慮的因素：

　　(1)賬戶特征以及已識別的重大錯報風險。

　　(2)對被審計單位整體層面控制的評價。

　　3.評價決策：

　　了解內部控制----初步評價(設計、執行)----控制測試(執行的有效性)----減少實質性程序

 

　　(七)對財務報告的流程的了解

　　財務報告的流程：

　　(1)將業務數據匯總記入總賬的程序，即如何將重要業務流程的信息與總賬和財務報告系統相連接;

　　(2)在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程 序;

　　(3)記錄對財務報表常規和非常規調整的程序，如合并調整、重分類等;

　　(4)草擬財務報表和相關披露的程序。

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