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注冊會計師考試
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2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第29章(2)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎講義”，幫助考生夯實基礎，備考2012年注冊會計師考試。

　　五、審核程序

（一）確定審核程序的性質、時間和范圍時應考慮的因素 1.重大錯報的可能性；
2.以前期間執行業務所了解的情況；
3.管理層編制預測性財務信息的能力；
4.預測性財務信息受管理層判斷影響的程度；
5.基礎數據的恰當性和可靠性
（二）評估最佳估計假設 注冊會計師應當評估形成假設信息的可靠性以及評價這些假設是否依據被審計單位有能力實現的計劃
（三）評估推測性假設 對推測性假設，注冊會計師不需要獲取支持性的證據，但應當確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應，并且沒有理由相信這些假設明顯不切合實際
（四）評價假設時應關注的焦點
1.對預測性財務信息具有重大影響的假設
2.對內外部因素的變化影響特別敏感的假設
3.與歷史模式或趨勢不相符的假設
4.存在重大不確定性的假設 		注冊會計師可以通過以下程序，識別上述特征的假設：
（1）分析被審核單位的有關文檔資料及其中的原始數據。
（2）獲取與被審核單位類似單位的預測性財務信息，識別這些單位的預測性財務信息中的關鍵假設。
（3）分析以前期間的經營結果，識別可能對經營成果產生重要影響的因素。
（4）獲取和查閱已批準報出的財務報表、公開媒體報道、正式計劃、董事會會議紀要等文件，注意其中是否包含關于將來的計劃、合同或者具有法律約束力的協議等事項的信息。
（5）詢問管理層，確定是否還存在其他需要考慮的因素，以及已作出的關于這些關鍵因素的假設是否可能發生變化。
（6）利用對被審核單位及其所處行業的了解，分析被審核單位經營活動中風險特別高或者特別敏感的領域。
（7）與相關行業的專家討論，確定所依據的假設哪些存在上述情形，以幫助判斷這些假設的合理性
（五）評價預測性財務信息是否依據管理層確定的假設恰當編制
（六）關注敏感領域對預測性財務信息的影響 如果被審核單位存在對變化特別敏感的領域，注冊會計師通常應當實施更詳細的審核程序以獲取適當的證據；同時還應當提請被審核單位在預測性財務信息中充分披露該領域的有關情況
（七）審核預測性財務信息的一項或多項要素時的考慮 注冊會計師應當考慮該要素與財務信息其他要素之間的關聯關系
（八）預測性財務信息包含本期部分歷史信息時的考慮 注冊會計師應當考慮對歷史信息需要實施的審計程序的范圍
（九）假設的有效性取決于信息使用者行動時的考慮 如果該假設涉及事項最終可能有多種結果，注冊會計師應當要求被審核單位提供對該假設的支持性證據，否則不能出具無保留意見的審核報告。
如果該假設涉及事項不存在明顯不合理的情形，注冊會計師就可以在不要求獲取關于該項假設的支持性證據的情況下出具審核報告
（十）獲取管理層書面聲明 注冊會計師應當就以下事項向管理層獲取書面聲明：
1.預測性財務信息的預定用途；
2.管理層做出的重大假設的完整性；
3.管理層認可對預測性財務信息的責任

　　六、審核報告

（一）審核報告的格式
結合P691
29-2
 1.標題；
2.收件人；
3.指出所審核的預測性財務信息；
4.提及審核預測性財務信息時依據的準則；
5.說明管理層對預測性財務信息（包括編制該信息所依據的假設）負責；
6.適當時，提及預測性財務信息的使用目的和分發限制；（P692，
P692）
7.以消極方式說明假設是否為預測性財務信息提供合理基礎；
8.對預測性財務信息是否依據假設恰當編制，并按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行列報發表意見；
9.對預測性財務信息的可實現程度作出適當警示；
10.注冊會計師的簽名及蓋章；
11.會計師事務所的名稱、地址及蓋章；
12.報告日期。報告日期應為完成審核工作的日期
（二）審核報告中應提出的結論
  		1.根據對支持假設的證據的檢查，注冊會計師是否注意到任何事項，導致其認為這些假設不能為預測性財務信息提供合理基礎；此項結論應采用消極方式表述。
2.對預測性財務信息是否依據這些假設恰當編制，并按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行列報發表意見。此項結論應當采用積極方式表述
（三）對信息使用者的警示 1.由于預期事項通常并非如預期那樣發生，并且變動可能重大，實際結果可能與預測性財務信息存在差異；（結合P691）
同樣，當預測性財務信息以區間形式表述時，對實際結果是否處于該區間內不提供任何保證。（結合P692）
2.在審核規劃的情況下，編制預測性財務信息是為了特定目的（列明具體目的）。在編制過程中運用了一整套假設，包括有關未來事項和管理層行動的推測性假設，而這些事項和行動預期在未來未必發生。因此，提醒信息使用者注意，預測性財務信息不得用于該特定目的以外的其他目的。（結合P691）
（四）預測性財務信息的列報不恰當時的處理
如果認為預測性財務信息的列報不恰當，注冊會計師應當對預測性財務信息出具保留或否定意見的審核報告，或解除業務約定。
（結合P693）
（五）假設不能為預測性財務信息提供合理基礎時的處理

（六）審核范圍受到限制 		在預測性財務信息屬于預測的情況下，如果認為一項或者多項重大假設不能為依據最佳估計假設編制的預測性財務信息提供合理基礎，注冊會計師應當對預測性財務信息出具否定意見的審核報告，或解除業務約定。（結合P693）
在預測性財務信息屬于規劃的情況下，通常并不能驗證推測性假設是否為規劃提供一個合理的基礎，但注冊會計師應當考慮除推測性假設以外的其他重要假設是否能在推測性假設成立的前提下為規劃提供合理的基礎。在給定的推測性假設下，如果認為一項或者多項重大假設不能為依據推測性假設編制的預測性財務信息提供合理基礎，注冊會計師應當對預測性財務信息出具否定意見的審核報告，或解除業務約定。（結合P693）
審核范圍受到限制----注冊會計師應當解除業務約定，或出具無法表示意見的審核報告。
（結合P694）

　　【例題1·多選題】(2010年試題)

　　下列各項中，A注冊會計師應當在審閱報告的范圍段中說明的有(　)。

　　A.依據的審閱準則

　　B.確定的重要性水平

　　C.實施的主要程序

　　D.提供的保證程度

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題主要考核“財務報表審閱報告”知識點。審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：(1)審閱業務所依據的準則。(2)審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。(3)沒有實施審計，因而不發表審計意見。

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