查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　第五章　審計目標

　　1.本編導讀

　　2.命題規律

　　注冊會計師為了出具恰當的審計報告，首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標;其次，在執行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當的證據記錄于審計工作底稿;最后，形成結論，出具審計報告。可概括為下圖：

 

　　該編命題形式比較靈活，各種題型均可能出現，而且所占分數通常在20多分;除第九章外，其余章節均為非常重要和比較重要的內容。考生應在掌握好這部分理論知識的前提下，盡可能將重要的理論知識與實務融會貫通。

　　第一節　財務報表審計總體目標與審計工作前提

　　一、適用的財務報告編制基礎

　　適用的財務報告編制基礎，是指法律法規要求采用的財務報告編制基礎;或者管理層和治理層(如適用)在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。適用的財務報告編制基礎通常指會計準則和法律法規的規定。

　　財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。

　　通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。

　　特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。特殊目的財務報告編制基礎分為公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。

　　二、財務報表審計總體目標

　　審計目標包括財務報表審計的總體目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的審計目標兩個層次。

　　(一)總體目標

　　總體目標是注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見。

　　具體而言，注冊會計師的總體目標是：一是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見;二是按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

　　(二)目標的導向作用

　　財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發表審計意見。

　　三、審計工作前提——管理層和治理層(如適用)已認可并理解其應當承擔的責任

　　(一)管理層與治理層的概念

　　1.管理層是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員。

　　2.治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務報告過程。

　　3.在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。

　　(二)審計工作前提

　　管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：

　　1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

　　2.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　(三)注冊會計師的責任

　　按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　注意：

　　第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

　　第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

　　【例題·多選題】在確定執行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有(　)。

　　A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件

　　B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表

　　C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員

　　D.甲公司管理層應當負責設計、執行和維護必要的內部控制

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』管理層和治理層(如適用)應承擔的責任包括：①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);②設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

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