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　　第二節　獲取審計證據的審計程序

　　一、審計程序的作用

 

　　二、審計程序的種類

　　審計程序單獨或組合，用于風險評估程序、控制測試和實質性程序。

　　(一)檢查

　　檢查是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查，或對資產進行實物審查。

　　檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的性質和來源，而在檢查內部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內部控制的有效性。

　　檢查有形資產可為其存在提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價等認定提供可靠的審計證據。

　　(二)觀察

　　觀察是注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。

　　注意：

　　觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點。

　　(三)詢問

　　詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的 知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。

　　注意：

　　詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。

　　(四)函證

　　函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過 直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。

　　(五)重新計算

　　重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。

　　(六)重新執行

　　重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術， 重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

　　(七)分析程序

　　分析程序是指注冊會計師通過分析不同 財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

　　【例題·多選題】下列有關審計證據的表述中，不正確的有(　)。

　　A.經過注冊會計師檢查的文件記錄均應視為非常可靠的證據

　　B.檢查有形資產不僅能夠證明實物資產的存在，還能證明其歸被審單位所有

　　C.觀察提供的審計證據只能證明在觀察發生的時點的情況

　　D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內部控制運行的有效性

　　『答案』ABD

　　『答案解析』檢查記錄或文件證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質;檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價和分攤認定提供可靠的審計證據;詢問不足以測試內部控制運行的有效性。

　　【例題·單選題】下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是(　)。

　　A.從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性

　　B.實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權

　　C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

　　D.復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性

　　『答案』D

　　『答案解析』A一般與銷售的發生、完整性均無關;B實地觀察主要是與存在相關;C主要是與存在和完整性相關。

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