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　　第三節　銀行存款審計

　　一、審計目標

　　提示：A-存在;B-完整性;C-權利和義務;D-計價和分攤;E-與列報和披露相關的認定

　　二、銀行存款的控制測試

　　三、銀行存款的實質性程序

　　1.檢查銀行存單：

　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。

　　(1)對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬;

　　(2)對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件;

　　(3)對審計工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。

　　2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表

　　(1)將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，核對賬面記錄的存款金額是否與對賬單記錄一致;

　　(2)獲取資產負債表日的銀行存款余額調節表，檢查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致;

　　(3)檢查調節事項的性質和范圍是否合理;

　　(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出;

　　(5)檢查是否存在其他跨期收支事項;

　　(6)當未經授權或授權不清支付貨幣資金的現象比較突出時，檢查銀行存款余額調節表中支付給異常的領款(包括沒有載明收款人)、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。

　　3.函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函(函證決策、目的、范圍、內容)

　　第一，除非有充分證據表明某銀行存款及其往來信息對報表不重要,且重大錯報風險很低;

　　第二，證存款的同時,還證借款及相關負債;

　　第三，向被審計單位在本期存過款的銀行發函，包括零賬戶和在本期內注銷的賬戶。

　　4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等各項內容。

　　【例題·多選題】F注冊會計師負責對A公司2011年度財務報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，F注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　(1)針對A公司以下與貨幣資金相關的內部控制，F注冊會計師應提出改進建議的有(　)。

　　A.現金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出

　　B.在辦理費用報銷的付款手續后，出納人員應及時登記現金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬

　　C.指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶

　　D.期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調節表

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項B中出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作;選項D,仍然需要編制銀行存款余額調節表。

　　(2)F注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實施實質性程序。以下審計程序中，屬于實質性程序的有(　)。

　　A.檢查銀行預留印鑒的保管情況

　　B.檢查銀行存款余額調節表中未達賬項在資產負債表日后的進賬情況

　　C.檢查現金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬支付的項目

　　D.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項AC屬于控制測試的程序。

　　(3)A公司編制的2011年12月末銀行存款余額調節表顯示存在120 000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100 000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據的有(　)。

　　A.檢查2012年1月份的銀行對賬單

　　B.檢查相關的采購合同、供應商銷售發票和付款審批手續

　　C.就2011年12月末銀行存款余額向銀行寄發銀行詢證函

　　D.向相關的原材料供應商寄發詢證函

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』由于在12月末供應商尚未辦理轉賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無效的。

　　(4)F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有(　)。

　　A.以A公司的名義寄發銀行詢證函

　　B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

　　C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師檢查后直接發出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』銀行詢證函回函結果表明沒有差異，不能認定銀行存款余額就是正確的。

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