審計測試的總體(重點掌握,教材P141)

　　1.評價總體的適當性

　　注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。

　　【相關說明】這里的“審計目標”不是總體審計目標，而是與某一認定的測試相關的目標，可能是控制測試目標，可能是細節測試目標。

　　例如：花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續發送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　(1)測試用以保證所有發運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發運的項目作為總體;

　　(2)測試應付賬款的高估，注冊會計師應將應付賬款清單定義為總體;

　　(3)測試應付賬款的低估，注冊會計師應將后來支付的證明、未付款的發票、供貨商的對賬單、沒有銷售發票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據的其他總體定義為總體，而不是將應付賬款清單定義為總體。

　　2.評價總體的完整性

　　注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　例如：

　　(1)從總體項目內容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結論;

　　【相關說明】總體的確定不完整。因為既然已經記入檔案，說明已經付款，從已經付款的內容中選取樣本檢查是否付款，最后得出的結論是每一個都付款了。

　　(2)從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行做出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目;

　　(3)如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

　　3.從代表總體的實物中選取樣本項目(PPS抽樣)

　　注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。

　　【相關說明】代表總體的實物的舉例請見教材P173表8-16第1列的實物單元。

　　例如：(1)如果將特定日期的所有應收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應收賬款余額明細表;

　　(2)如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發票;

　　(3)如果認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應選擇新的實物，或對被排除在實物之外的項目實施替代程序。

　　(三)定義抽樣單元(教材P141)

　　1.在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的文件資料。

　　2.在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)。

　　樣本設計階段

　　分層(理解掌握,教材P141)

　　1.分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成;

　　2.如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層;(教材P143表8-1)

　　3.分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模。

　　例如，函證應收賬款時，可以按應收賬款賬戶金額大小分為三層：

　　(1)對于金額在10000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部函證;

　　(2)對于金額在5000-10000元的應收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證;

　　(3)對于金額在5000元以下的應收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。

　　(五)定義誤差構成條件(教材P142)

　　1.在控制測試中，誤差是指控制偏差，比如：控制測試中“誤差”常常指偏差率

　　2.在細節測試中，誤差是指錯報(金額)比如：細節測試中“誤差”常常指錯報金額

　　選取樣本階段：影響樣本規模的因素

　　(二)選取樣本的方法(教材P144-P145)

　　1.使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣(教材P144表8-2)

　　(1)確定代表測試對象的隨機編號;

　　(2)確定選取樣本的起點;

　　(3)確定選取樣本的方向。

　　2.系統選樣(結合教材P145舉例)

　　(1)確定測試總體;

　　(2)確定樣本規模;

　　(3)確定選樣間距;

　　(4)確定選取樣本的起點;

　　(5)依次確定需要測試的樣本。

　　3.隨意選樣

 

　　評價樣本結果(教材P146)

　　(一)控制測試中對樣本結果評價(教材P146)

　　1.如果注冊會計師采用的是統計抽樣，則評價的標準是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關系”，具體來說二者的關系可能是：

　　(1)總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結果可以接受;

　　(2)總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結果不能接受;

　　(3)總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。

　　2.如果注冊會計師采用的是非統計抽樣，則評價的標準是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關系”，注冊會計師根據經驗和職業判斷采用更加謹慎的態度評價抽樣結果，具體來說二者的關系可能是：

　　(1)樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結果不能接受;

　　(2)樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結果不能接受;

　　(3)樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結果可以接受;

　　(4)樣本偏差率與可容忍偏差率的關系是不大不小時，則應考慮是否擴大樣本規模。

　　控制測試對細節測試樣本規模的影響

　　【相關說明】

　　1.根據審計風險模型，Y=K/X，表8-7中的“控制測試的結果”直接影響重大錯報風險(X)的評估 ，也影響檢查風險(Y)的確定。

　　2.如果注冊會計師在實施風險評估程序對內部控制了解后評估的“內部控制有效性”如果高于表8-7中的控制測試后得出的“內部控制有效性”，則需要擴大實質性程序的范圍，需要修改審計計劃。

　　【相關鏈接】教材P270“實質性程序的范圍”影響因素。

　　(二)細節測試中的樣本結果評價(教材P147)

　　在細節測試中，注冊會計師首先必須根據樣本中發現的實際錯報要求被審計單位調整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應當將調整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風險。

　　1.如果注冊會計師采用的是統計抽樣，則依據下列原則判斷：

　　(1)總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受;

　　(2)總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受。

　　2.如果注冊會計師采用的是非統計抽樣，則依據下列原則判斷(根據經驗和職業判斷，要求更加謹慎)：

　　(1)調整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，不能接受;

　　(2)低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受;

　　(3)調整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受;

　　(4)兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴大細節測試范圍。

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