8.廣告費和業務宣傳費★★★

　　(1)廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。

　　(2)一般行業的扣除標準： 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入l5%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　(3)新增內容：特殊行業的扣除標準(自2008年1月1日起至2010年12月31日止)：

　　①化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)：不超過當年銷售(營業)收入30%，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　②對采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售(營業)收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。

　　③煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在稅前扣除

　　【鏈接1】廣告費、業務招待費計算稅前扣除限額的依據是相同的。

　　銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等。

　　【鏈接2】廣告費、業務宣傳費不再區分扣除標準，按照統一口徑計算扣除標準。

　　【鏈接3】廣告費和業務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經費處理一致——均為暫時性差異

　　【例題·計算題】某制藥廠2009年銷售收入3000萬元，發生現金折扣100萬元;轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出1000萬元，業務宣傳費40萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少?

　　[346120502]

　　『正確答案』

　　廣告費和業務宣傳費扣除標準=(3000+200)×30%=960萬元

　　廣告費和業務宣傳費實際發生額=1000+40=1040萬元，超標準1040-960=80萬元

　　調整所得額80萬元。

　　9.環境保護專項資金★

　　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.保險費★

　　企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。