5.借款費用★★★

　　(1)企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(2)企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本;有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。

　　【例題】某企業4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為(　)萬元。

　　[346120404]

　　『正確答案』稅前可扣除的財務費用 = 22.5÷9×2 = 5(萬元)

　　『答案解析』固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除;竣工決算投產后的利息，可計入當期損益。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除.

　　7.業務招待費★★★

　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　【要點1】應用

　　【要點2】計算限額的依據：業務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據是相同的，即《申報表》附表一第一行“銷售(營業)收入合計”。包括：銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業務收入”、“其他業務收入”，再加上視同銷售收入。

　　【例題·單選題】下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是(　)。

　　A.轉讓無形資產使用權的收入

　　B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

　　C.轉讓無形資產所有權的收入

　　D.出售固定資產的收入

　　[346120406]

　　『正確答案』A

　　【例題·計算題】企業2009年全年實現收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元;后經聘請的會計師事務所審計，發現有關稅收問題如下：

　　(1)12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬元。企業會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款 117000

　　貸：預收賬款——代銷汽車款 117000

　　(2)12月份，以自產公允價值47萬元的貨物清償應付賬款50萬元，公允價值與債務的差額債權人不再追要。清償債務時企業直接以50萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本;

　　(3)12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷;

　　(4)12月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，

　　(5)企業全年發生的業務招待費45萬元。

　　要求：計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

　　[346120407]

　　『正確答案』

　　企業當年的銷售收入=8000-7-20-38+11.7÷1.17+47+23=8015(萬元)

　　允許扣除的業務招待費=8015×5‰=40.075(萬元)

　　45×60%=27(萬元)<40.075，準予扣除27萬元

　　調增應納稅所得額=45-27=18(萬元)