(三)扣除項目的標準——共18項

　　1.工資、薪金支出★★★

　　企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

　　工資、薪金支出是企業每一納稅年度支付給本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。

　　“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費★★★

　　規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

　　(1)企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　　了解：企業職工福利費

　　(2)企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【提示】軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。

　　3.社會保險費★

　　(1)按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除;

　　(2)企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除;

　　(3)企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

　　4.利息費用★★★

　　(1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出：可據實扣除。

　　(2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

　　【例題·計算題】某居民企業2009年發生財務費用40萬元，其中含向非金融企業借款250萬元所支付的年利息20萬元(當年金融企業貸款的年利率為5.8%)。

　　[346120401]

　　『答案解析』

　　利息稅前扣除額=250×5.8%=14.5(萬元)

　　財務費用調增的應納稅所得額=20-14.5=5.5(萬元)

　　(3)新增內容：關聯企業利息費用的扣除：

　　①標準之一：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除

　　接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5:1;其他企業，為2:1。

　　②標準之二：企業從其關聯方接受的債資比例未超過規定標準而發生的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。

　　【例題2·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1200萬元(其中關聯方乙企業的權益性投資1000萬元)。2009年甲公司發生財務費用400萬元，其中向乙企業借款2500萬元、支付的利息費用150萬元，其余為向金融機構借款利息。已知向關聯企業借款的年利息率為6%，金融機構同期貸款利率為4%。

　　[346120402]

　　『答案解析』甲公司2009年度企業所得稅前應扣除的財務費用=(400-150)+1000×2×4%=250+80=330(萬元)，財務費用的納稅調整額=400-330=70(萬元)

　　③相關交易活動符合獨立交易原則;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方;

　　企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

　　(4)企業向自然人借款的利息支出

　　①企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的，準予扣除。

　　②企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　a.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;

　　b.企業與個人之間簽訂了借款合同。

　　【例題·單選題】某公司2009年度實現會計利潤總額25萬元。經注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元;經過批準向本企業職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009年度的應納稅所得額為(　)萬元。

　　A.21

　　B.26

　　C.30

　　D.33

　　[346120403]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』銀行的利率=(5×2)÷200=5%;可以稅前扣除的職工借款利息=60×5%÷12×10=2.5(萬元);超標準=3.5-2.5=1(萬元);應納稅所得額=25+1=26(萬元)