二、抵免法

　　抵免法，是指行使居民稅收管轄權的國家，對其國內、外的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所得稅額從應向本國繳納的稅額中抵扣。

　　在實際應用中，直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種具體運作形式。

　　(一)直接抵免

　　直接抵免是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅款。

　　1.全額抵免

　　2.限額抵免

 

　　(二)間接抵免

　　間接抵免是對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務。

　　(1)一層間接抵免

　　一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國稅收抵免。

　　母公司來自子公司的所得=母公司股息+子公司所得稅×(母公司股息/子公司稅后所得)

　　母公司股息應承擔的子公司所得稅=子公司所得稅×(母公司股息/子公司稅后所得)

　　【例題】A國母公司在B國設立一子公司，子公司所得為2 000萬元，B國公司所得稅率為30%，A國為35%，子公司繳納B國所得稅600萬元(2 000×30%)，并從其稅后利潤1 400萬元中分給A國母公司股息200萬元。計算A國母公司應納所得稅額。

 

　　(1)母公司來自子公司的所得為：

　　200+600×[200÷(2 000-600)]=285.7143(萬元)

　　(2)母公司應承擔的子公司所得稅為：

　　600×[200÷(2 000-600)]=85.7142(萬元)

　　(3)間接抵免限額：

　　285.7143×35%=100(萬元)

　　(4)可抵免稅額：

　　由于母公司已承擔國外稅額85.7142萬元，不足抵免限額，故可按國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7142萬元。

　　(5)母公司應繳A國所得稅：

　　100-85.7142=14.2858(萬元)

　　2.多層間接抵免法

　　(1)由外國孫公司支付一部分股息給子公司，子公司收到的這部分股息應該承擔孫公司繳納的外國所得稅。

　　(2)子公司用其本身(國內)的所得，加上來自外國孫公司的所得，為子公司總所得，再扣除繳納當地政府的所得稅(其中已包括外國孫公司所得稅的抵免)，從其稅后所得中按照股份份額或比例分配一部分股息給母公司，母公司收到子公司的股息，應該承擔子公司和孫公司繳納的外國所得稅。

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