應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算(三種)
一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)
| 納稅人 |
行為 |
納稅環(huán)節(jié) |
計(jì)稅依據(jù) |
生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 |
| 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 |
出廠 銷售 |
出廠銷售環(huán)節(jié) |
從價(jià)定率 |
在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額 |
| 從量定額 | ||||
| 復(fù)合計(jì)稅 | ||||
| 自產(chǎn) 自用 |
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 |
不涉及 | ||
| 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅 |
從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 | |||
| 從量定額：移送數(shù)量 | ||||
| 復(fù)合計(jì)稅 |
消費(fèi)稅與增值稅對(duì)比：
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
不計(jì)征增值稅 |
不計(jì)征消費(fèi)稅 |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 |
不計(jì)征增值稅 |
計(jì)征消費(fèi)稅 |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門、在建不動(dòng)產(chǎn)等 |
計(jì)征增值稅 |
計(jì)征消費(fèi)稅 |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) |
按同類平均價(jià)征增 |
按同類最高價(jià)征消 |
組稅價(jià)格
(1)從價(jià)定率：1+成本利潤(rùn)率()
(2)復(fù)合計(jì)稅：1-比例稅率( +自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)
二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)
| 項(xiàng)目 |
委托方 |
受托方 |
| 委托加工關(guān)系的條件 |
提供原料和主要材料 |
收加工費(fèi)和代墊輔料 |
| 加工及提貨時(shí)涉及稅種 |
①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 |
①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 |
| 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) |
提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外） |
交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款 |
| 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 |
①直接出售的不再納消費(fèi)稅 ②連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費(fèi)稅的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款 |
及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 |
受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算
(1)從價(jià)定率：1-比例稅率(材料成本+加工費(fèi))
(2)復(fù)合計(jì)稅：1-比例稅率(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)
三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
1.實(shí)行比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：1-消費(fèi)稅稅率(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：1-比例稅率(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)
(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
| 允許扣稅的項(xiàng)目： |
對(duì)扣稅規(guī)則的理解 |
| 1． 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2． 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 3． 外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 4． 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 5． 外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； 6． 外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 7． 外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 8． 外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 9． 外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； 10． 外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 11． 外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 |
1． 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 2． 允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。 3． 按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)抵扣。 4． 需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 5． 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉑首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 |
扣稅計(jì)算公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=其實(shí)庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)-期末庫(kù)存買價(jià)
(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)，與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。
外購(gòu)或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。【P117】
消費(fèi)稅出口退稅的基本規(guī)則(熟悉，能力等級(jí)1)
| 政策 |
適用情況 |
退稅計(jì)算 | |
| 企業(yè) |
狀況 | ||
| 出口免稅并退稅 |
外貿(mào)企業(yè) |
購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 |
從價(jià)定率：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的銷售額×稅率 從量定額：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量×單位稅額 |
| 受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 | |||
| 出口免稅但不退稅 |
生產(chǎn)企業(yè) |
自營(yíng)出口 |
無(wú) |
| 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 | |||
| 出口不退（免）稅 |
一般商貿(mào)企業(yè) |
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 | |
征收管理
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(掌握，能力等級(jí)2)
除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外(納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅一致。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。
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