三、綜合題

　　1. 【答案】

　　事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產的預計使用年限。

　　正確做法：不應改變固定資產使用年限，不應將其作為會計估計變更。

　　事項(2)的會計處理正確。

　　理由：此項售后回購業務按回購日市場價格回購，銷售日風險和報酬已轉移，所以應確認收入并結轉銷售成本。

　　事項(3)會計處理不正確。

　　理由：“研發支出一費用化支出”歸集的支出 屬于費用化支出，不應確認資產。

　　正確做法：應將“研發支出一費用化支出”金 額期末轉入管理費用。

　　事項(4)會計處理不正確。

　　理由：安裝調試構成銷售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。

　　正確做法：將預收的款項確認為負債，將庫存商品轉入發出商品。

　　事項(5)會計處理正確。

　　理由：產品風險和報酬已轉移，符合收入確認條件。

　　【答案】(1)

　　事項(1)會計處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬元的獎勵款不應作為合同收入的一部分。預計總成本大于合同收入，應確認合同預計損失。 2012年末合同完工進度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年應確認合同收入=4500 X 90%=4050(萬元)，2012年應確認合同費用為4500萬元。合同預計損失=(5000-4500)X(1-90%)=50(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調整一主營業務收入 270 (4320-4050)

　　貸：工程施工一合同毛利 270

　　借：以前年度損益調整一資產減值損失 50

　　貸：存貨跌價準備 50

　�、谑马�(2)會計處理不正確。

　　理由：該項補助款是企業取得的、用于購買長期資產的政府補助，屬于與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益。應當先確認為遞延收益，在該項資產使用壽命內平均分配，記入營業外收入。

　　2012年應確認的營業外收入=600÷10×6/12=30(萬元)，遞延收益余額=600-30=570(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調整—營業外收入 570

　　貸：遞延收益 570

　　項(3)會計處理不正確。

　　理由：該事項屬于附追索權方式出售金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬尚未轉移給轉入方，不應當終止確認相關的應收賬款，應將受到的賬款確認負責。

　　更正分錄：

　　借：應收賬款 600

　　貸：短期借款 450

　　壞賬準備 l00

　　以前年度損益調整一營業外支出 50

　�、苁马�(4)會計處理不正確。

　　理由：該項租賃租賃期20年與資產尚可使用年 限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予 以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產計提 折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調整一營業外收入4000

　　貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6/12)

　　以前年度損益調整一管理費用 100

　�、菔马�(5)會計處理不正確。

　　理由：該項業務屬于職工福利，企業以低于購 入成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規定了職工在購得住房后至少應 當提供服務的年限，企業應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服 務年限內平均攤銷，計入管理費用。

　　2012年應計入管理費用的金額=800÷10=80 (萬元)。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費用 720(800-800÷10)

　　貸：以前年度損益調整一管理費用 720

　　⑥資料(6)會計處理不正確。

　　理由：認股權證可單獨交易，應單獨確認為一項金融資產。

　　更正分錄：

　　借：交易性金融資產 200

　　貸：持有至到期投資 200

　　⑦合并結轉“以前年度損益調整”科目及調整 “盈余公積”科目。

　　應與結轉的“以前年度損益調整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(萬元)。

　　借：利潤分配一未分配利潤4020

　　貸：以前年度損益調整4020 借：盈余公積402

　　貸：利潤分配一未分配利潤402

　　(2)

　　營業利潤調整額=-270-50+100+720=500 (萬元);

　　利潤總額調整額=500-570+50-4000= -4020(萬元)。