四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：(1)資料(1)，不確認收入，因為售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　資料(2)，不確認收入。因為不滿足銷售商品收入確認條件中的相關經濟利益很可能流入企業的條件。

　　資料(3)確認收入。因為銷售折讓發生在非資產負債表日后期間的，沖減退回當期的銷售收入。

　　資料(4)12月11日不確認收入。因為受托方應在商品銷售后，按照合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入，商品未對外售出則不能確認收入。12月20日確認收入，

　　資料(5)確認收入。因為勞務完工進度能夠確定，因此應按照完工百分比法確認收入的金額。

　　資料(6)不確認收入。因為售后回購具有融資性質，商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移，不滿足收入確認的條件，收到的款項應確認為“其他應付款”，回購價大于原售價的差額，在回購期間按期計提利息，計入財務費用，并增加“其他應付款”。

　　補充(會計核算)如下：

　　(1)借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　800 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 170 000

　　遞延收益(或預收賬款) 　　　　　　 200 000

　　(2)借：發出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：應收賬款——應收銷項稅額 　　　　　102 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 102 000

　　(3)借：應收賬款——C企業 　　　　　　　936 000

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　 800 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136 000

　　借：主營業務成本 　　　　　　　　　　500 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　 500 000

　　借：主營業務收入 　　　　　　　　　 80 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　13 600

　　貸：應收賬款——C企業 93 600

　　(4)借：受托代銷商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

　　貸：受托代銷商品款 　 　　　　　　　　 3 500 000

　　(5)借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 180 000

　　貸：預收賬款 　　　　　　　　　　　　 180 000

　　借：生產成本(或勞務成本)　 　　　　 75 000

　　貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000

　　題目中說明實際發生的成本均為人工費用，這里必須通過應付職工薪酬核算。

　　借：預收賬款 450 000×〔75 000/(75 000+150 000)〕=150 000

　　貸：主營業務收入 150 000

　　借：主營業務成本 225 000×(75 000/225 000)=75 000

　　貸：生產成本(或勞務成本) 75 000

　　(6)售后回購不確認收入，但按照稅法規定要計算繳納增值稅：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　8 775 000

　　貸：其他應付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 275 000 (7 500 000×17%)

　　借：財務費用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　貸：其他應付款 300 000

　　2011年12月25日購回時：

　　借：財務費用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　貸：其他應付款 300 000

　　借：其他應付款 　9 300 000

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 1 581 000

　　貸：銀行存款 10 881 000

　　【答案解析】：

　　【該題針對“銷售商品收入的確認和計量(總)”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：事項(1)，南方公司向A公司銷售設備業務相關的收入和銷售成本的確認不正確。

　　正確的會計處理：南方公司不應確認銷售收入2 000萬元和銷售成本1 800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2008年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。

　　事項(2)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入6 000萬元，同時結轉成本4 000萬元。

　　理由：如果委托方和受托方之間的協議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

　　事項(3)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。

　　理由：企業銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。但是合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(4)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入3 000萬元，同時結轉成本2 400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于南方公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現。

　　事項(5)，南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元不正確。

　　正確的會計處理：在2008年，南方公司應確認遞延收益240萬元[4 440-(6 000-1 000-800)]及租金費用2萬元[5×2-240÷(5×60)×10]。

　　理由：按會計準則規定，對售后回租(經營租賃)交易，轉讓方應將售價與所售資產賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內按照租金支付比例分攤;該分攤額與當年實際支付租金的差額確認為當年租金費用。

　　事項(6)，南方公司把預收款320萬元全部確認為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司只完成合同規定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元。

　　理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據完工進度確認本年應確認收入的金額。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“收入的確認與計量(綜合)”知識點進行考核】

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師《會計》考點基礎講義匯總

　　2013年注冊會計師考試《會計》考點預習講義