五、綜合題 ．
1．【答案】
(1)
情況(1)：U公司開辟了新的經(jīng)營場所。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場的認(rèn)可?仍有待觀察。本情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)，并將增加u公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
情況(2)：雖然倉儲部門安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與U公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況(3)：本情況表明U公司在開發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗(yàn)階段，U公司可能存在新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)。
情況(4)：通常-l~b2T，開發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，但在本合作協(xié)議中，U公司以無形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé)5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)。
情況(5)：稀有玉石的開采是一種風(fēng)險(xiǎn)極高、安全保障較低并嚴(yán)重污染環(huán)境的行業(yè)。U公司在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
情況(6)：正常的財(cái)務(wù)人員輪換有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。B情況不屬于導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形。
情況(7)：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著U公司市場的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。‘
情況(8)：經(jīng)營活動受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況(9)：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤總額的重大錯報(bào)，產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
情況(10)：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)
情況(3)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。化學(xué)試驗(yàn)的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍。
情況(5)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。U公司在高風(fēng)險(xiǎn)、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以有效控制的后果。
情況(8)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營活動受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致U公司難以實(shí)施有效控制的后果。
情況(19)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。
情況(10)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。
(3)
1)U公司在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷及改進(jìn)建議如下：
事項(xiàng)(1)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：
缺陷①：會計(jì)人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。建議U公司由不同的會計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。
事項(xiàng)(2)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷。
事項(xiàng)(3)、(4)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：
缺陷②：驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購均已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議U公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號；
缺陷③：付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，財(cái)務(wù)部將無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量上就可能會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議u公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交給財(cái)務(wù)部；
缺陷④：財(cái)務(wù)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬后按約定時間付款。應(yīng)建議u公司采購部及時將付款憑單交財(cái)務(wù)部，按約定時間付款。
事項(xiàng)(5)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷。
事項(xiàng)(6)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：
缺陷⑤：由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項(xiàng)安全。應(yīng)建議u公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時，由財(cái)務(wù)部審核記錄、由證券部辦理；
缺陷⑥：與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查，會使有關(guān)條款未能全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議U公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計(jì)部或法律部的審查；
缺陷⑦：證券部自己處理證券買賣的會計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末財(cái)務(wù)部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議u公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行詳細(xì)核算。
事項(xiàng)(7)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：
缺陷⑧：借款未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議u公司在有關(guān)章程或決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。 ’
事項(xiàng)(8)中所述內(nèi)部控制不存在缺陷。
事項(xiàng)(9)中所述的內(nèi)部控制存在缺陷：
缺陷⑨：銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未予控制。應(yīng)建議u公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計(jì)人員編制。
2)內(nèi)部控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與認(rèn)定如下：
缺陷①中“會計(jì)人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬”，與產(chǎn)成品的“存在”、“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)； 。
缺陷②中“驗(yàn)收單未連續(xù)編號”與存貨(或材料、材料采購業(yè)務(wù)，下同)的“完整性”認(rèn)定相關(guān)；
缺陷③中“付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票，財(cái)務(wù)部門據(jù)此登記有關(guān)賬簿”與存貨的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；
缺陷④中“會計(jì)部月末審核付款憑單后才付款”與存貨的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；
缺陷⑤中“由證券部直接支取款項(xiàng)”與投資業(yè)務(wù)的“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)；
缺陷⑥中“與營業(yè)部有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查”與投資業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定有關(guān)；
缺陷⑦中“證券部自己處理證券買賣的會計(jì)處理”及“月末會計(jì)部匯總登記證券投資記錄”與投資業(yè)務(wù)的“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)；
缺陷⑧中“借款未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)”與借款業(yè)務(wù)的“存在”認(rèn)定相關(guān)；
缺陷⑨中“銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”與銀行存款業(yè)務(wù)的“存在”、“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。
(4)
①在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個因素：動機(jī)或壓力，機(jī)會，借口。
②資料一中情況(10)最有可能存在對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊，并且最有可能導(dǎo)致U公司利潤表的營業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯報(bào)。
③分析結(jié)果如下：
| 舞弊發(fā)生的因素
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風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類
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具體說明
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管理層為滿足預(yù)期要求而承受過
度壓力
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管理層在公開場合提供的信息過于樂觀
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| 壓力
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管理層經(jīng)濟(jì)利益受公司財(cái)務(wù)業(yè)績
和狀況的影響
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管理層的獎金取決于銷售收入能否比上年
增長20％
|
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對管理層的監(jiān)督失效
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財(cái)務(wù)人員直接根據(jù)總經(jīng)理的批示，而不是
根據(jù)規(guī)定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行會計(jì)處理
|
| 機(jī)會
|
內(nèi)部控制失效
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對控制的監(jiān)督不充分、會計(jì)信息系統(tǒng)存在
重大缺陷
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|
借口
|
管理層態(tài)度不端、缺乏誠信
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非財(cái)務(wù)主管的總經(jīng)理向外界承諾難以實(shí)現(xiàn)
的目標(biāo)，并直接干預(yù)賬務(wù)處理
|
(5)
①應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；
②注冊會計(jì)師不可減少對1 1月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，因?yàn)樵诠芾韺恿桉{于會計(jì)記錄的情況下，U公司有可能對全年任何一個月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。
③不可預(yù)見性程序如下表：
| 1．向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的
銷售部人員。 ．
|
| 2．改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析。
|
| 3．針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。
|
| 4．實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序，例如：
(1)函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實(shí)
施實(shí)質(zhì)性程序；
(2)實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶；
(3)測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的
重要性水平的賬戶；
(4)改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；
(5)對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。
|
2．【答案】
(1)
①對A產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是前任注冊會計(jì)師對上年財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的主要原 因。這一問題能否在2007年度加以解決，將直接影響后任注冊會計(jì)師對2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表確定的審計(jì)意見。因此，U和V注冊會計(jì)師必須對上年年末存貨，特別是對上年年末庫存的A產(chǎn)品進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)。
②u和v注冊會計(jì)師不能僅依據(jù)長江公司2006年度財(cái)務(wù)資料對2007年期初存貨余額形成審計(jì)結(jié)論。這是因?yàn)椋詴?jì)師確定存貨余額的主要審計(jì)程序?yàn)楸O(jiān)盤和計(jì)價(jià)程序，而不是檢查程序，但由于2007年期初庫存的13000臺A產(chǎn)品在2007年度已出售1 1000件，導(dǎo)致注冊會計(jì)師對這部分存貨無法監(jiān)盤，因此不能僅僅依據(jù)被審計(jì)單位上期的財(cái)務(wù)資料對上年存貨項(xiàng)目形成審計(jì)結(jié)論。
③按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果注冊會計(jì)師能夠獲取2007年期末存貨余額的充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，而且能夠?qū)ι掀谄谀┐尕泴?shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序，就可以認(rèn)為獲取了本期期初存貨的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這些審計(jì)程序包括：查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄或文件，檢查上期存貨交易或記錄，運(yùn)用毛利百分比法進(jìn)行分析。
④上述程序中，最主要的程序是查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿。實(shí)施該程序的前提是要取得審計(jì)客戶長江公司的同意。這就需要U和V注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師溝通，但事先必須取得長江公司的書面認(rèn)可。
⑨由于長江公司2006年末庫存A產(chǎn)品數(shù)量為13000臺，多于已簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺，按照會計(jì)制度規(guī)定，對于有銷售合同的10000臺，應(yīng)以合同約定的銷售價(jià)格作為確定可變現(xiàn)凈值的依據(jù)，對其余的3000臺，應(yīng)以市場銷售價(jià)格作為計(jì)量依據(jù)。具體計(jì)算過程如下：
對有銷售合同的10000臺A產(chǎn)品，其可變現(xiàn)凈值為10000×(1．5—0．1)：14000(萬元)，這部分產(chǎn)品的賬面成本為10000×1．4=14000萬元，不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；
對沒有銷售合同的3000臺A產(chǎn)品，其可變現(xiàn)凈值為3000×(1．5—0．1)：3900(萬元)，這部分產(chǎn)品的賬面成本為3000×1．4=4200萬元，長江公司本應(yīng)于2006年末對這部分產(chǎn)品計(jì)提4200—3900=300(萬元)的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于U和V注冊會計(jì)師是在2008年初列示審計(jì)調(diào)整分錄的，只能通過2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初未分配利潤進(jìn)行調(diào)整。列示的審計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)為：
借：未分配利潤 300
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
(2)
B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13—0．5)=3500(萬元)，大于成本2800萬元，不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；
C產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300 X(3．2—0．15)：915(萬元)，其成本300×3=900(萬元)，不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200 X(3—0．15)=570(萬元)，其成本200×3=600(萬元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600—570：30(萬元)：
D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×(2—0．15)=1850(萬元)，其成本為1700萬元，不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時，應(yīng)將原有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額150—100=50(萬元)轉(zhuǎn)回；
D配件對應(yīng)的D產(chǎn)品成本400×1．5+400×(1．75—1．5)=700(萬元)，相應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=400×(2—0．15)=740(萬元)，表明這部分D產(chǎn)品未減值，相應(yīng)的400件D配件不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
據(jù)此，注冊會計(jì)師應(yīng)提請長江公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：存貨 30
(3)如果長江公司據(jù)不接受注冊會計(jì)師針對資料一及資料二中事項(xiàng)提出的審計(jì)調(diào)整建議，則其2007年2月31日的資產(chǎn)總額將被高估300+40=340(萬元)，當(dāng)年利潤總額將被高估30萬元，當(dāng)年的未分配利潤將被高估300萬元。
可見，如果長江公司據(jù)不接受注冊會計(jì)師針對資料一及資料二中事項(xiàng)提出的審計(jì)調(diào)整建議，對資產(chǎn)負(fù)債表的影響額超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，屬于重要的錯報(bào)，且這一錯報(bào)金額占當(dāng)年利潤總額的比例為5．17％。但考慮到錯報(bào)金額占其財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)總額的比例僅為1．5％，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(4)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋L江公司存貨的賬面余額為6600+2800=9400萬元，占其財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)總額的比例高達(dá)40．8％；而在長江公司2007年度經(jīng)營成果很低的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對資產(chǎn)負(fù)債表更加依賴；存貨屬于制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的核心賬戶，對財(cái)務(wù)報(bào)表上其他各項(xiàng)目的牽扯性很大，因此存貨審計(jì)范圍受限將導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法形成對財(cái)務(wù)報(bào)表整體性的審計(jì)結(jié)論。
