五、綜合題 ．
1．【答案】
(1)
情況(1)：U公司開辟了新的經營場所。盡管經過了專家的把關，但在新基地生產的產品能否得到市場的認可?仍有待觀察。本情況可能影響公司的財務狀況，進而導致財務報表產生重大錯報，并將增加u公司的經營風險。
情況(2)：雖然倉儲部門安裝了新的信息系統，但該系統并未與U公司的財務報告工作直接發生聯系，不導致財務報表產生重大錯報風險。
情況(3)：本情況表明U公司在開發新的原材料。由于尚處于試驗階段，U公司可能存在新的經營風險，進而導致財務報表產生重大錯報。
情況(4)：通常-l~b2T，開發新產品將導致重大經營風險的增加，但在本合作協議中，U公司以無形資產的使用權出資，除了負責5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導致財務報表產生重大錯報。
情況(5)：稀有玉石的開采是一種風險極高、安全保障較低并嚴重污染環境的行業。U公司在這種高風險、高波動的市場行業開展業務，將導致財務報表重大錯報風險的增加。
情況(6)：正常的財務人員輪換有助于降低財務信息的重大錯報風險。B情況不屬于導致重大錯報風險的情形。
情況(7)：出售分支機構屬于導致重大錯報風險增加的情況之一，預示著U公司市場的萎縮，可能導致重大的經營風險。‘
情況(8)：經營活動受到監管機構的調查可能對財務狀況產生嚴重影響，從而導致財務報表產生重大錯報風險。
情況(9)：此交易屬于重大的非常規交易。很可能直接導致財務報表中利潤總額的重大錯報，產生重大錯報風險。
情況(10)：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導致財務報表產生重大錯報風險。
(2)
情況(3)導致的重大錯報風險屬于特別風險。化學試驗的性質不僅表明了該情況很可能導致污染環境，而且超出本行業正常生產經營的范圍。
情況(5)導致的重大錯報風險屬于特別風險。U公司在高風險、高波動的市場行業開展業務，很可能導致難以有效控制的后果。
情況(8)導致的重大錯報風險屬于特別風險。經營活動受到監管機構的調查屬于重大的或有事項，可能導致U公司難以實施有效控制的后果。
情況(19)導致的重大錯報風險屬于特別風險。具體來說，屬于由重大的非常規交易導致的特別風險。
情況(10)導致的重大錯報風險屬于特別風險。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預賬戶記錄的特別風險。
(3)
1)U公司在內部控制設計與運行方面的缺陷及改進建議如下：
事項(1)中所述的內部控制存在如下缺陷：
缺陷①：會計人員乙同時登記產成品總賬與明細賬，不相容職務未進行分離。建議U公司由不同的會計人員登記產成品總賬和明細賬。
事項(2)中所述的內部控制不存在缺陷。
事項(3)、(4)中所述的內部控制存在如下缺陷：
缺陷②：驗收單未連續編號，不能保證所有的采購均已記錄或不被重復記錄。應建議U公司對驗收單進行連續編號；
缺陷③：付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，財務部將無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時在金額或數量上就可能會出現差錯。應建議u公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交給財務部；
缺陷④：財務部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬后按約定時間付款。應建議u公司采購部及時將付款憑單交財務部，按約定時間付款。
事項(5)中所述的內部控制不存在缺陷。
事項(6)中所述的內部控制存在如下缺陷：
缺陷⑤：由證券部直接支取款項使授權與執行職務未得到分離，不易使款項安全。應建議u公司從資金賬戶支取款項時，由財務部審核記錄、由證券部辦理；
缺陷⑥：與證券投資有關的活動要由兩個部門控制，有關的協議未經獨立部門的審查，會使有關條款未能全部在協議中載明，可能存在協議外的約定。建議U公司與營業部的協議應經會計部或法律部的審查；
缺陷⑦：證券部自己處理證券買賣的會計處理，業務的執行與記錄的不相容職務未進行分離，并且未得到適當的授權和批準。月末財務部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議u公司由財務部負責對投資進行詳細核算。
事項(7)中所述的內部控制存在如下缺陷：
缺陷⑧：借款未得到適當的授權或批準。應建議u公司在有關章程或決議中具體規定股東大會、董事會、經營班子的籌資的權限和批準程序。 ’
事項(8)中所述內部控制不存在缺陷。
事項(9)中所述的內部控制存在缺陷：
缺陷⑨：銀行出納編制銀行存款余額調節表，不相容職務未分離，憑證和記錄未予控制。應建議u公司銀行存款余額調節表由出納以外的會計人員編制。
2)內部控制缺陷影響的財務報表項目與認定如下：
缺陷①中“會計人員乙同時登記產成品總賬與明細賬”，與產成品的“存在”、“完整性”及“計價和分攤”認定相關； 。
缺陷②中“驗收單未連續編號”與存貨(或材料、材料采購業務，下同)的“完整性”認定相關；
缺陷③中“付款憑單未附訂購單及供應商的發票，財務部門據此登記有關賬簿”與存貨的“存在”、“計價和分攤”認定相關；
缺陷④中“會計部月末審核付款憑單后才付款”與存貨的“存在”、“計價和分攤”認定相關；
缺陷⑤中“由證券部直接支取款項”與投資業務的“存在”、“完整性”認定有關；
缺陷⑥中“與營業部有關的協議未經獨立部門的審查”與投資業務的“完整性”認定有關；
缺陷⑦中“證券部自己處理證券買賣的會計處理”及“月末會計部匯總登記證券投資記錄”與投資業務的“完整性”及“計價和分攤”認定有關；
缺陷⑧中“借款未得到適當的授權或批準”與借款業務的“存在”認定相關；
缺陷⑨中“銀行出納編制銀行存款余額調節表”與銀行存款業務的“存在”、“完整性”及“計價和分攤”認定有關。
(4)
①在財務報表審計中，注冊會計師通常只關心侵占資產和對財務信息做出虛假報告這兩類舞弊。舞弊的發生一般都同時具備三個因素：動機或壓力，機會，借口。
②資料一中情況(10)最有可能存在對財務信息做出虛假報告這種舞弊，并且最有可能導致U公司利潤表的營業收入項目產生重大的錯報。
③分析結果如下：
| 舞弊發生的因素
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風險因素細類
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具體說明
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管理層為滿足預期要求而承受過
度壓力
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管理層在公開場合提供的信息過于樂觀
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| 壓力
|
管理層經濟利益受公司財務業績
和狀況的影響
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管理層的獎金取決于銷售收入能否比上年
增長20％
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|
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對管理層的監督失效
|
財務人員直接根據總經理的批示，而不是
根據規定的業務流程進行會計處理
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| 機會
|
內部控制失效
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對控制的監督不充分、會計信息系統存在
重大缺陷
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|
借口
|
管理層態度不端、缺乏誠信
|
非財務主管的總經理向外界承諾難以實現
的目標，并直接干預賬務處理
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(5)
①應結合應收賬款項目進行審計；
②注冊會計師不可減少對1 1月份之前的銷售業務所實施的實質性程序，因為在管理層凌駕于會計記錄的情況下，U公司有可能對全年任何一個月份的銷售業務進行編造和篡改。
③不可預見性程序如下表：
| 1．向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的
銷售部人員。 ．
|
| 2．改變實施實質性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析。
|
| 3．針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。
|
| 4．實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：
(1)函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實
施實質性程序；
(2)實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術審閱銷售及客戶賬戶；
(3)測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的
重要性水平的賬戶；
(4)改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；
(5)對關聯公司銷售和相關賬戶余額，除進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證。
|
2．【答案】
(1)
①對A產品計提存貨跌價準備是前任注冊會計師對上年財務報表出具保留意見的主要原 因。這一問題能否在2007年度加以解決，將直接影響后任注冊會計師對2007年度財務報表確定的審計意見。因此，U和V注冊會計師必須對上年年末存貨，特別是對上年年末庫存的A產品進行適當審計。
②u和v注冊會計師不能僅依據長江公司2006年度財務資料對2007年期初存貨余額形成審計結論。這是因為，注冊會計師確定存貨余額的主要審計程序為監盤和計價程序，而不是檢查程序，但由于2007年期初庫存的13000臺A產品在2007年度已出售1 1000件，導致注冊會計師對這部分存貨無法監盤，因此不能僅僅依據被審計單位上期的財務資料對上年存貨項目形成審計結論。
③按審計準則的規定，如果注冊會計師能夠獲取2007年期末存貨余額的充分、適當審計證據，而且能夠對上期期末存貨實施下列一項或多項程序，就可以認為獲取了本期期初存貨的充分、適當的審計證據。這些審計程序包括：查閱前任注冊會計師的工作底稿，復核上期存貨盤點記錄或文件，檢查上期存貨交易或記錄，運用毛利百分比法進行分析。
④上述程序中，最主要的程序是查閱前任注冊會計師的工作底稿。實施該程序的前提是要取得審計客戶長江公司的同意。這就需要U和V注冊會計師與前任注冊會計師溝通，但事先必須取得長江公司的書面認可。
⑨由于長江公司2006年末庫存A產品數量為13000臺，多于已簽訂銷售合同的數量10000臺，按照會計制度規定，對于有銷售合同的10000臺，應以合同約定的銷售價格作為確定可變現凈值的依據，對其余的3000臺，應以市場銷售價格作為計量依據。具體計算過程如下：
對有銷售合同的10000臺A產品，其可變現凈值為10000×(1．5—0．1)：14000(萬元)，這部分產品的賬面成本為10000×1．4=14000萬元，不需要計提跌價準備；
對沒有銷售合同的3000臺A產品，其可變現凈值為3000×(1．5—0．1)：3900(萬元)，這部分產品的賬面成本為3000×1．4=4200萬元，長江公司本應于2006年末對這部分產品計提4200—3900=300(萬元)的跌價準備。由于U和V注冊會計師是在2008年初列示審計調整分錄的，只能通過2007年度財務報表的期初未分配利潤進行調整。列示的審計調整分錄應為：
借：未分配利潤 300
貸：存貨——存貨跌價準備 300
(2)
B產品的可變現凈值=280×(13—0．5)=3500(萬元)，大于成本2800萬元，不用計提存貨跌價準備；
C產品有合同部分的可變現凈值=300 X(3．2—0．15)：915(萬元)，其成本300×3=900(萬元)，不用計提跌價準備；無合同部分的可變現凈值=200 X(3—0．15)=570(萬元)，其成本200×3=600(萬元)，應計提存貨跌價準備600—570：30(萬元)：
D產品的可變現凈值=1000×(2—0．15)=1850(萬元)，其成本為1700萬元，不用計提存貨跌價準備，同時，應將原有的存貨跌價準備的余額150—100=50(萬元)轉回；
D配件對應的D產品成本400×1．5+400×(1．75—1．5)=700(萬元)，相應的可變現凈值=400×(2—0．15)=740(萬元)，表明這部分D產品未減值，相應的400件D配件不用計提跌價準備。
據此，注冊會計師應提請長江公司進行以下審計調整：
借：資產減值損失 30
貸：存貨 30
(3)如果長江公司據不接受注冊會計師針對資料一及資料二中事項提出的審計調整建議，則其2007年2月31日的資產總額將被高估300+40=340(萬元)，當年利潤總額將被高估30萬元，當年的未分配利潤將被高估300萬元。
可見，如果長江公司據不接受注冊會計師針對資料一及資料二中事項提出的審計調整建議，對資產負債表的影響額超過了財務報表層次的重要性水平，屬于重要的錯報，且這一錯報金額占當年利潤總額的比例為5．17％。但考慮到錯報金額占其財務報表上列示的資產總額的比例僅為1．5％，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。
(4)注冊會計師應當發表無法表示意見的審計報告。這是因為，長江公司存貨的賬面余額為6600+2800=9400萬元，占其財務報表上列示的資產總額的比例高達40．8％；而在長江公司2007年度經營成果很低的情況下，財務報表使用者對資產負債表更加依賴；存貨屬于制造業企業財務報表的核心賬戶，對財務報表上其他各項目的牽扯性很大，因此存貨審計范圍受限將導致注冊會計師無法形成對財務報表整體性的審計結論。
