四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．H銀行是U股份有限公司最大的債權人。2008年1月，H銀行委托K會計師事務所對U公司2007年12月31日資產負債表中韻資產和負債類項目實施審計，以判斷其償還所欠H銀行的將于2008年3月31日到期的2000萬元債務的能力。K會計師事務所接受了這一業務，并指派注冊會計師L作為項目負責人組織人員具體執行該項審計業務。請回答下列相關的問題：
(1)指出該項業務作為鑒證業務的類型、注冊會計師為此應當提供的保證程度和提出鑒
證意見的方式；
(2)指出該項業務涉及的三方關系；
(3)說明該項鑒證業務的鑒證對象、鑒證對象信息以及該項業務應遵循的標準；
(4)鑒證業務具備哪些特征時，K會計師事務所才能承接該業務。
2．XYZ會計師事務所決定接受擬設立的ABC公司的設立驗資業務。雙方擬于近期簽訂驗資
業務約定書。ABC公司作為簽約的一方已經草擬了一份驗資業務約定書，并交給XYZ會
計師事務所業務部門負責人L修改。下面列示的是該約定書的部分內容，假定除列示的
內容外，約定書的其余內容均已經L修改。請代L完成對下列內容的修改。
驗資業務約定書
甲方：ABC公司
乙方：XYZ會計師事務所 、、
茲由甲方委托乙方對甲方截至2008年9月30日止的注冊資本進行審驗。經雙方協商，達成以下約定：
一、業務范圍與委托目的
1．乙方接受甲方委托，對甲方截至2008年9月30日止的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等進行審驗，并出具驗資報告。
2．甲方委托乙方驗資的目的是為申請設立登記。
三、乙方的責任和義務
(一)乙方的責任
乙方的責任是在實施審驗程序的基礎上出具驗資報告。乙方按照《中I$1注冊會計師審計準則第1602號——驗資》(以下簡稱驗資準則)的規定進行驗資。驗資準則要求注冊會計師計劃和實施驗資工作，以對甲方注冊資本的實收情況進行審驗，并出具驗資報告。
(二)乙方的義務
1．按照約定時間完成驗資工作，出-g-．~資報告。乙方應于2008年10月(×)日前出具驗資報告。
2．除下列情況外，乙方應當對執行業務過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲：h-的授權；(2)根據法律法規的規定，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為；(3)接受行業協會和監管機構依法進行的質量檢查。
四、驗資收費
1．本次驗資服務的收費是以甲方申請登記的注冊資本的1％比例為基礎計算的。預計本次驗資服務的費用總額為人民幣××元。
2．甲方應于本約定書簽署之日起×日內支付×％的驗資費用。
3．如果由于無法預見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的驗資服務實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲0雙方應通過協商，相應調整本約定書第四條第1項下所述的驗資費用。
4．如果由于無法預見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現場后，本約定書所涉及的驗資服務不再進行，乙方不得要求甲方支付尚未支付的驗資費用；如上述情況發生于乙方人員完成現場驗資工作，并離開甲方的工作現場之后，甲方應另行向乙方支付人民幣××元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內支付。
5．與本次驗資有關的其他費用(包括交通費、食宿費等)由甲方承擔。
3．D注冊會計師接受ABC會計師事務所的指派，于2008年11月底對公開發行股票的x公司進行預審，以便為審計項目小組編制x公司2008年度財務報表的審計計劃提供依據。D注冊會計師承擔的預審工作主要包括兩個方面：對部分業務的內部控制實施控制測試，對指定的部分交易、活動實施實質性程序。
在預審過程中，發現了以下情況。
(1)為使采購業務的不相容職務徹底分離，x公司規定采購人員不得參與驗收。每次收到供應商發來的貨物后，必須由財會部門負責采購業務會計記錄的人員進行驗收登記，只有當所收貨物與訂購單一致后，采購部門才能開具付款憑單。
(2)財務部門在辦理付款業務時，對請購單、購貨發票、結算憑證的簽字、蓋章、日期、數量、金額等進行嚴格審核；
(3)按照x公司與甲公司簽署的購貨合同，自收到E材料起10日內向甲公司付清款項者，x公司可自動獲得10％的現金折扣。在審查10月份發生的一筆購貨業務的會計資料時，D注冊會計師發現x公司在2008年10月16日收到E材料，于18日按購貨發票所列金額(30萬元)的90％向甲公司支付了27萬元的貨款。財務人員對此筆付款作了借記原材料27萬元、貸記銀行存款27萬元的記錄。
(4)在選擇x公司的債權人作為應付賬款的函證對象時，D注冊會計師按照應付金額的大小，選取了金額最大的10個客戶采用積極式函證方式發函詢證。
(5)x公司2008年7月15 El購人并安裝價值50萬元、預計使用期限為3年、預計殘值率為1％的生產用機械設備1臺，當日投入生產。由于設備的特殊性質，在使用后的前3個月內，隨時可能需要進行調試。根據這一情況，x公司決定從2008年11月起對此設備開始計提折舊。據了解，該設備所生產的F產品均已入庫但尚未銷售。
(6)x公司自2004年起以融資租賃方式租入H公司一座原值600萬元、2003年末完工、預計使用年限為15年、預計凈殘值為10萬元的小型寫字樓，作為本公司的實驗樓。合同顯示的融資租賃期限為2004年1月1日至2010年12月31日。2008年1月，為適應實驗的特殊需要，x公司在繼續使用情況下耗資200萬元對該實驗樓進行了裝修，并已于2008年6月末裝修完畢。由于此次裝修可以滿足未來10年的實驗需要，x公司自7月開始按預計使用年限為10年、預計凈殘值8萬元對此項固定資產裝修計提折舊。
(7)x公司于2007年7月對其產品展廳進行了裝修，裝修費用為60萬元，裝修的預計凈殘值為0，預計下次裝修時間為2015年。由于生產經營的需要，x公司決定將該展廳改造成職工宿舍，相關改造工程于2008年7月開工。x公司于7月份將尚未計提折舊的裝修費用54萬元計入管理費用。
(8)x公司于2008年初以經營租賃的方式租入丙公司尚可使用期限為20年的成品倉庫一座．租賃期限到2016年為止。X公司在租入該倉庫后，立即按照8年使用期的標準進行了裝修，支付的裝修費用為80萬元。此項固定資產裝修的預計凈殘值為0，x公司當年采用直線法計提了10萬元的折舊。
(9)x公司2008年11月份因一項債務重組導致了20萬元的固定資產清理凈損失，財務人員對此作了沖減資本公積的會計處理。
要求：
逐一針對上述情況，按下列要求回答問題：
(一)凡屬于內部控制方面的情況，請根據財政部內部會計控制規范的相關規定，逐一判斷x公司的相關內部控制是否存在缺陷。你認為存在缺陷的，請具體指明；
(二)凡屬于業務、交易的會計處理方面的情況，請根據企業會計準則與會計制度的相關規定，指出所述經營活動及會計處理是否符合規定，簡要說明原因。需要x公司進行調整的，請直接列出相應的調整分錄。
(三)凡屬于審計策略或審計程序方面的問題，請根據中國注冊會計師審計準則的相關規定，指出注冊會計師作出的審計決策是否存在缺陷或不足之處。如存在，請具體說明。
4．天津朝陽會計師事務所的注冊會計師x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下簡稱通明公司)2007年度財務報表的外勤審計工作，現在草擬審計報告。審計前X、Y對該通明公司所屬行業的情況進行了深入的了解。通明公司為特種鋼鐵冶煉企業，其所屬行業固定資產占資產總額的比例較高，一般為50％，正常情況下的年度凈利潤約為資產總額的25％。X、Y確定通明公司財務報表層的重要性水平為300萬元。
x、Y注冊會計師在考慮形成審計意見時，注意到以下情況：
(1)向通明公司在國外的債務人A公司和B公司連續寄發了三封應收賬款詢證函，但到3月10日為止仍未收到回函。通明公司應收賬款明細賬上記載的A、B公司所欠的貨款金額分別為100萬元和220萬元。除了賬簿記錄外，通明公司無法提供相關的銷售合同、銷售發票和發貨憑證。
(2)通明公司自2007年1月1日將所有機械設備折舊方法由年限平均法改為年數總和法，并已經在財務報表附注14中說明。注冊會計師提請通明公司予以調整，但通明公司拒絕了注冊會計師的建議。該公司的機械設備占固定t資產的比例為40％，平均預計使用年限為5年，假設無殘值。
(3)X公司2007年6月起訴通明公司技術侵權，法院已于2008年2月14日審理完畢。通明公司被判向X公司賠償350萬元，通明公司已同意按判決限定的三個月內支付，但以判決發生在2008年為由，拒絕對其2007年度財務報表進行調整；
(4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融資產，將會造成240萬元的損失，如果在3月10日轉讓，損失的金額將達到570萬元。對此．通明公司決定在財務報表附注20中進行說明，但以股市下跌發生在2008年為由不同意調整其2007年度財務報表；
(5)通明公司于2007年起將存貨計價方法由加權平均法變更為月耒一次加權平均法。雖然這一改變是合理的，但導致當年存貨余額減少1000萬元，利潤總額增加1000萬元。通明公司已在財務報表附注11中作了充分說明。
要求：
(一)分別針對上述每種情況，假定通明公司不接受x、Y提出的審計建議(如果有)．應發表何種類型的審計意見，說明理由；
(二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)這三種情況，請代x、Y確定審計意見的類型。并起草審計報告責任段以下的各段。
