四、簡答題
1．【答案】
(1)該項業務作為鑒證業務，屬于基于責任方認定的歷史性財務信息審計業務；注冊會計師為此應提供合理保證，并采用積極的方式提出審計意見；
(2)三方關系中的注冊會計師是指K會計師事務所、責任方是指U公司管理層、預期使用者是指H銀行；
(3)鑒證對象：U公司償還H銀行債務的能力，鑒證對象信息：U公司2007年12月31日資產負債表中的資產和負債類項目；標準：財政部頒布的《企業會計準則》和《股份制企業會計制度》；
(4)在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德的要求，并且擬承接的業務具備下列特征時，K會計師事務所才能承接該鑒證業務：
①鑒證對象適當；
②使用的標準適當且預期使用者能夠獲得該標準；
③注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論；
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④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；
⑤業務具有合理的目的。
2．【答案】
修改后的驗資業務約定書如下：
驗資業務約定書
甲方：ABC公司(籌)
乙方：XYZ會計師事務所
茲由甲方委托乙方對甲方截至2008年9月30日止的注冊資本的實收情況進行審驗。經雙方協商，達成以下約定：
一、業務范圍與委托目的
1．乙方接受甲方委托，對甲方截至2008年9月30日止的出資者、出資屯種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等進行審驗，并出具驗資報告。
2．甲方委托乙方驗資的目的是為申請設立登記及向出資者簽發出資證明。
三、乙方的責任和義務
(一)乙方的責任
L乙方的責任是在實施審驗程序的基礎上出具驗資報告。乙方按照《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》(以下簡稱驗資準則)的規定進行驗資。驗資準則要求注冊會計師遵守職業道德規范．
計劃和實施驗資工作，以對甲方注冊資本的實收情況進
行審驗，并出具驗資報告。
2．乙方的驗資不能減輕甲方的責任。
(二)乙方的義務
1．按照約定時間完成驗資工作，出具驗資報告。乙方應于2008年10月(×)日前
出具驗資報告。
2．除下列情況外，乙方應當對執行業務過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲方的授權；(2)根據法律法規的規定，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為；(3)接受行業協會和監管機構依法進行的質量檢查；(4)監管機構對乙方進行行政處罰(包括監管機構處罰前的調查,聽證)以及乙方對此提起行政復議! 四、驗資收費
1·本次驗資服務的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費的時間為基礎計算的。預計本次驗資服務的費用總額為人民幣××元。
2．甲方應于本約定書簽署之日起×日內支付×％的驗資費用，其余款項于[驗資報告草稿完成日]結清。
3．如果由于無法預見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的驗資服務實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協商，相應調整本約定書第四條第1項下所述的驗資費用。
4．如果由于無法預見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現場后，本約定書所涉及的驗資服務不再進行，甲方不得要求退還預付的驗資費用；如上述情況發生于乙方人員完成觀場驗資工作，并離開甲方的工作現場之后，甲方應另行向乙方支付人民幣××元的補償費，該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內支付。
5．與本次驗資有關的其他費用(包括交通費、食宿費等)由甲方承擔。
3．【答案】
(1)按《內部會計控制規范——采購與付款》的規定，采購、驗收、記錄三項職務屬于不相容職務。X公司的將驗收業務交由記錄人員辦理，不符合不相容職務分離的要求。
(2)按照《內部會計控制規范——采購與付款》的規定，在辦理付款業務時，應對采購票、驗收憑證和結算憑證進行嚴格審核。X公司在相關規定中，沒有包括對驗收單的審核，大大增加了付款的風險。
(3)按照會計制度的規定，對于帶有現金折扣的應付賬款，應按購貨發票的金額人賬，待實際取得現金折扣時，再沖減財務費用。據此，x公司應作的會計處理為：
借：原材料——E材料300000
貸：銀行存款 270000
財務費用 30000
因此，D注冊會計師應提請x公司進行以下調整：
借：存貨——原材料 30000
貸：財務費用 30000
(4)應付賬款的首要審計目標是完整性，因此，除了金額較大的債權人以外，還應將那些金額不大、甚至金額為零，但往來頻繁的供貨商作為重要的函證對象。在確定函證對象時，沒有考慮到這一標準，屬于重要的審計缺陷。
(5)按照會計制度的規定，x公司應從2008年8月份開始對此電子設備計提折舊。X公司的做法實際上漏提了該設備3個月的折舊，應建議補提。由于所生產的F產品均已入庫，應建議X公司進行以下調整： ．
借：存貨——F產品41250
貸：固定資產——累計折舊500000 X99％÷36 X 3=41250
(6)融資租賃固定資產的裝修費用應在兩次裝修期間(10年)、剩余租賃期限(4年)和固定資產的尚可使用年隈(11年)三者中最短的期限內(4年)計提折舊。x公司的做法實際上少提了實驗樓裝修部分的折舊，應建議補提2008年7至12月間少提的部分(200—8)÷(4×12)×6一(200—8)÷(12×10)×6=20—8=14．4萬元。調整分錄為： 。
借：管理費用——計提的累計折舊 144000
貸：固定資產——累計折舊 144000
(7)按規定，該項裝修費用中尚未計提折let的54萬元應計入2008年度的營業外支出。注冊會計師應建議x公司作以下調整：
借：營業外支出 540000
貸：管理費用540000
(8)經營性租賃的固定資產裝修費用的折舊年限應當是剩余租賃期與租賃資產尚可使用期限兩者中較短者，即8年。在采用直線法折舊的情況下，每年計提的折舊費用應為10萬元。注冊會計師無需向x公司提出調整建議。
(9)按照會計制度規定，因固定資產清理發生的凈收益應計入營業外收入，發生的凈損失應計人營業外支出。D注冊會計師應提請x公司進行以下調整：
借：營業外支出——固定資產清理凈損失 200000
貸：資本公積 200000
4．【答案】
(1)
①保留意見。應收賬款無法函證，也無法實施替代程序，屬于審計范圍受限。由于受限的金額已達到財務報表的重要性水平，應發表保留意見；
②保留意見。依據國家有關財務法規的規定，僅高科技設備及其他少數行業可以采用加速折舊法，冶金企業作為傳統產業不在此列。由于冶金企業的固定資產在資產總額中的比例很高，這一不合理的會計估計變更對資產的影響額約占資產的50％×40％×5％=1％，屬于重要的影響。
③保留意見。由于起訴發生在2007年，此事項屬于需要調整財務報表的重大期后事項。如果通明公司拒絕調整，其財務報表將存在重大的未調整事項。
④帶強調事項段的無保留意見。按企業會計準則，企業并不需要針對財務報表日后的股票市價下跌調整財務報表，但基于外勤結束前通明公司可能的損失金額已超過重要性水平，應視此事項為重大的不確定事項。既然通明公司已經在財務報表附注中進行了披露，注冊會計師應在意見段后增列強調事項段予以披露；
⑤無保留意見。企業會計準則允許企業變更會計處理方法，但應在財務報表附注中予以說明。通明公司的作法符合上述規定。
(2)X、Y應出具帶有強調事項段的保留意見審計報告。審計報告責任段以下的部分為：“三、導致保留意見的事項
通明公司于2007年6月被訴侵權一案已于2008年2月14日審理完畢，通明公司被判賠償350萬元。按企業會計準則和相關會計制度的規定，通明公司應相應調整2007年度財務報表，但通明公司拒絕進行調整。通明公司的做法不僅使其2007年12月31日的負債被隱瞞了350萬元，同時還使其2007年度的利潤總額被高估了350萬元。
四、審計意見
我們認為，除了通明公司拒絕就上述擔保賠償事項對財務報表進行調整所造成的影響以外，上述財務報表符合國家頒布的企業會計準則和《股份制企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了通明公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經營成果和現金流量。
五、強調事項
此外，我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注20所述，2008年2月后，因
股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日轉讓其持有的交易性金融資產，將導致570
萬元的損失。本段內容并不影響已發表的審計意見。”
