五、綜合題(本題型共2題，其中第1題25分，第2題22分，本題型共47分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)
1.U公司為我國江西景德鎮地區的一家大型企業，主要業務為生產和銷售青花瓷器。該公司2007年末未經審計的財務報表顯示的資產總額為35543萬元，銷售收入為12560萬元．利潤總額為2300萬元。
自2002年以來，U公司歷年的財務報表均由ABC會計師事務所審計。2007年3月，在執行完u公司2006年度財務報表審計業務、提交了無保留意見審計報告后，ABC會計師事務所與u公司簽訂了其2007年度財務報表的審計業務約定書。并委派執行2006年度財務報表的A和B注冊會計師繼續負責該項審計業務。
基于U公司2007年度的經營計劃，該公司在本年度將進行全方位的改革。新的管理層上任時，向公司治理層及股東代表大會做出了將本年度銷售收入比上年增加20％，否則將扣發全體高層管理人員全年獎金的承諾。ABC會計師事務所的業務負責人意識到這些情況將全面影響U公司的環境，故特別要求A和B注冊會計Jf幣對u公司及其環境進行全面、深入的了解，并根據了解的情況于2007年末制定u公司2007年度財務報表的審計計劃。
資料一：在了解u公司及其環境、評估重大的錯報風險時，A和B注冊會計師發現u公司2007年度主要發生了下列事項和情況：
(1)2006年以來，u公司所在地用于生產優質瓷器所需的特殊泥土初步顯現出枯竭的跡象。為維持正常的經營，U公司自2006年8月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。2007年2月，經專家建議，并經董事會決定，U公司出資5000萬元在四川省廣元地區設立分公司，利用當地泥土生產瓷器。
(2)2007年初，為提高存貨管理水平，U公司出資200萬元為各個倉儲部門配置了計算機信息系統，該系統使u公司各倉庫之間實現了內部聯網，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計算機打印。
(3)為尋找新的生產原料，U公司決定出資1000萬元建立F研究基地，用于研究在當地泥土中添加化學原料，以改善泥土的品質的試驗。該基地已于2007年4月份開始運行。
(4)2007年5月，為開展多種經營，U公司與L、G兩家上市公司~-i,T合作協議，聯合開發新型衛浴產品。協議規定L公司出資8000萬元作為研發及宣傳經費、G公司出資3000萬元建立營銷網絡，而u公司則以其擁有專利權的高新技術使用權出資，并派出5名工程師作為研發的主要人員。這5名工程師的工資仍由U公司負責。開發成功后，U公司應獲得稅后利潤的30％。
(5)2006年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經營風險，u公司向新疆和田地區某玉石開采企業投資4000萬元，開展和田玉開采、收藏與銷售業務。
(6)為提高會計核算質量：預防重大差錯的發生，2007年6月30日，財務部門按公司分 管財務的副總經理的指示在財務部門內部進行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財務人員的工作內容。為配合此次財務人員內部輪換，內部審計在輪換后的連續三個月內加大了復核與核查的力度。
(7)U公司設在香港的銷售分公司連續多年來業績不佳，2006年全年虧損達到125萬元。2007年第一季度虧損額達到82萬元。2007年5月，公司董事會決定出售該分公司。9月，已同當地T公司辦理完出售該分公司的全部手續，由此取得的3500萬元款項已被直接用作u公司的流動資金。
(8)2007年末，U公司F研究基地周邊的居民聯名向當地環保機構舉報，要求查處該基地大面積污染當地土質、致使周邊數十平方公里農作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當地環保部門已立案調查。
(9)2007年12月20日，U公司將庫存的300萬元生產必須的c化學添加劑返銷給該原料的供應商K公司，雙方為此簽訂了相關的協議。但到2007年12月31日，該批材料仍存放在u公司的倉庫。注冊會計師向銷售部門負責人詢問該筆材料轉讓業務時，相關人員出示了K公司提供的要求u公司2007年前暫不發貨的文件。
(10)為實現2007年初向董事會作出的本年度銷售收入比上年增加20％、否則扣發全體管理人員全年獎金的承諾，2007年12月中旬，u公司總經理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優惠條件吸引新、老客戶于2007年底之前簽訂銷售合同、預付部分貨款。部分客戶受優惠條件的吸引，已提前預付了貨款，并同意次年提貨。對于這一階段的發生的新的銷售業務，財務人員根據總經理的批示進行了特殊處理。
資料二：A和B注冊會計師于2007年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：
(1)甲產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的銷售單。倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記產成品，第二聯交銷售部留存，第三、第四聯交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。
(2)會計人員戊負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量。
(3)u公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出定購單。貨物運達后，驗收部門根據定購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單，倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。
驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。財務部根據附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。
(4)財務部審核付款憑單后支付采購款項。u公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章，丁根據已適當批準的憑單，在確定支票授權人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發現與公司規定有不一致之處。
(5)計劃部根據批準，簽發預先編號的生產通知單。生產部根據生產通知單填寫一式四聯的領料單。倉庫發料后，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發核算和成本核算。
(6)U公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經理負責實施�？偨浝頉Q定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。u公司規定：公司劃人營業部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業部開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部直接從營業部賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內部控制制度后發現：證券部在某營業部開戶的有關協議及補充協議未經會計部或其他部門審核。根據總經理的批準，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據以匯總登記。
(7)U公司控股股東的法定代表人同時兼任U公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經營班子的融資權限和批準程序。經了解，甲公司由財務部負責融資，2001年根據總經理的批示，向工商銀行借入了1億元貸款。
(8)U公司設立內部審計部，并直接對董事長負責，每年對子公司和各業務部進行審計，并出具內部審計報告。A和B注冊會計師獲取了2007年度所有的內部審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改進建議。
(9)u公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表。
(10)員工根據公司的批準手續報銷，會計部對報銷單據加以審核，現金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款。
要求：
(1)逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或導致U公司財務報表存在重大錯報風險?對于導致或存在重大錯報風險的情況，請進一步指出是否導致u公司經營風險的增加。簡要說明原因。
(2)資料一中哪些情況導致特別風險?如屬于特別風險，請指出其最可能的原因，包括是舞弊導致特別風險，因管理層凌駕于內部控制導致的特別風險，或者異常交易等原因導致的重大錯報風險。
(3)
①根據資料二，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出u公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。
②根據資料二中對u公司內部控制的了解和測試，分別指出所述內部控制缺陷與哪些財務報表項目或科目的何種認定相關。
(4)
①指出在財務報表審計中，注冊會計師通常最關心哪些舞弊類型及舞弊發生的因素；
②針對資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導致財務報表的哪一個項目產生重大錯報。
③針對(2)中確定的舞弊類型及涉及的財務報表項目，結合舞弊因素的細類進行說明，并將答案填入下表中。
4—13
| 舞弊發生的因素
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舞弊風險因素細類
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具體說明
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| 壓力
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| 機會
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| 借口
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(5)
①針對要求(4)②中確定的財務報表項目，指出在循環審計的體系下，A和B注冊會計師應結合哪個項目進行審計?
②假定以前年度上述項目的內部控制設計有效且一貫執行，注冊會計師是否可以因此而減少對2007年11月之前的業務實施實質性程序?簡要說明原因。
③為應對(1)中項目的重大錯報風險，請代A和B注冊會計師列示具有不可預見性的進一步審計程序。
2．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)是一家生產電子產品的上市公司。該公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。適用的所得稅稅率為25％。其未經審計的2007年度財務報表列示的資產總額23056萬元，當年的利潤總額為580萬元j長江公司2006年度財務報表由H會計師事務所審計。由于該公司拒絕按前任注冊會計師的要求對其庫存A產品計提跌價準備，被出具了保留意見審計報告。其后，長江公司不再委托H會計師事務所實施2007年度財務報表，轉而委托A會計師事務接任。
A會計師事務所指派注冊會計師U和V擔任長江公司2007年度財務報表的審計項目負責人。U和V注冊會計師在審計計劃中確定的長江公司2007年度財務報表的重要性水平為200萬元。在實施審計的過程中，U和V注冊會計師發現了以下情況。
資料一：
U和V注冊會計師按照審計準則中有關首次接受審計業務的相關規定，在審計工作的初始階段首先對長江公司2007年度期初存貨進行審計。并將2006年12月31 13庫存的A產品作為審計的重點。相關資料顯示，2006年12月31日長江公司庫存A產品13000臺，單位成本1．4萬元，當13該產品的市場售價為每臺1．5萬元，預計銷售稅費為每臺0．1萬元。
2006年9月26日，長江公司與黃河公司簽訂銷售合同中約定：由長江公司于2007年3月6日向黃河公司銷售A產品10000臺，每臺售價1．5萬元(不含稅)，此筆交易已于2007年3月6 13完成。此后的4月6 13，長江公司向其他公司銷售A產品1000臺，每臺市場售價1．2萬元(不含稅)，貨款均已收到。除以上兩筆銷售外，長江公司2007年度沒有發生A產品的其他銷售業務。A產品2007年的期末可變現凈值與上年相同。
長江公司在上述兩筆銷售業務完成后，分別做了如下賬務處理：
借：銀行存款 17550
貸：營業收入 15000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2550
借：營業成本14000
貸：庫存商品 14000
借：銀行存款 14004
貸：營業收入 1200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 204
借：營業成本1400
貸：庫存商品 1400
資料二：
2007年12月31日，長江公司期末存貨中有關B、C、D、E四種存貨的資料如下：
| 存貨品種
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數量
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單位成本．(萬元)
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賬面余額(萬元)
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備注
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| B存貨
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280臺
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10
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2800
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| c存貨
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500臺
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3
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1500
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| D存貨
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1000臺
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1.7
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1700
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| E存貨
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400件
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1.5
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600
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用于生產D產品
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| 合計
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|
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6600
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2007年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0．5萬元：
2007年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺3萬元，長江公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2008年2月10日向該企業銷售c產品300臺，合同售價為每臺3．2萬元，C產品的預計銷售費用及稅金為每臺0．15萬元；
2007年12月31日，D產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0．15萬元：
2007年12月31日，E配件的市場銷售價格為每件1．2萬元。現有E配件可用于生產400臺D產品，用E配件加工成D產品后預計D產品的單位成本為1．75萬元。
2006年12月31日D產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2007年銷售D產品結轉存貨跌價準備100萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
長江公司財務資料顯示，其2007年12月3l
50萬元，并作以下賬務處理：
借：存貨跌價準備——D產品50
貸：資產減值損失50
要求：
日轉回了原為D產品計提的存貨跌價準備為
(1)針對資料一，回答下列問題：
①指出u和V注冊會計師是否需要對長江公司2007年期初存貨中A產品的余額進行審計?簡要說明原因；
②請指出u和V注冊會計師能否僅依據長江公司2006年度財務資料對2007年度期初存貨中的A產品形成審計結論?簡要說明原因。
③假定能夠獲取本期期末存貨余額的充分、適當審計證據，請指出u和v注冊會計師應當對上期期末A產品實施哪些審計程序的情況下才可以被認為獲取了本期期初A產品的的充分、適當的審計證據。
④在上述問題(3)所涉及的審計程序中，最主要的程序是什么?實施這一重要審計程序的前提是什么?
4—1 5
⑤如果問題(3)中涉及的審計程序均得以實施，u和V注冊會計師是否需要建議長江公司基于A產品存在的問題調整上年財務報表?如需要，請直接列示相關的調整分錄，并詳細寫明你的計算過程和決策依據。
(2)針對資料二，確定長江公司有關存貨跌價準備的會計處理是否正確。需要提請長江公司調整財務報表的，請直接列示審計調整分錄。
(3)假定除了資料一及二中事項外所涉及的錯報之外，長江公司不存在其他錯報，但拒絕接受注冊會計師針對資料一和資料二中錯報提出的審計調整分錄(如果有)，請代u和v注冊會計師確定審計意見的類型，簡要說明原因。
(4)如果長江公司以存貨涉及商業機密，且在注冊會計師開始審計之前已經盤點完畢為由，拒絕u和v注冊會計師對其存貨進行監盤，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并簡要說明原因。
