三、簡答題

　　1、注冊會計師在審計報告意見段后增加強調事項段有哪幾種情形?

　　2、注冊會計師需要在審計報告中增加其他事項段有哪幾種情形?

　　3、甲注冊會計師作為Z會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2010年度財務報表時分別遇到以下情況：

　　(1)A公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2010年12月31日，A公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，A公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，A公司未審計的利潤總額為120萬元。

　　(2)B公司于2009年5月為L公司1年期銀行借款1 000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2010年11月向法院提起訴訟，要求B公司承擔連帶清償責任。2010年12月31日，B公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，B公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

　　(3)C公司在2010年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產品5 000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3 000萬元，上述銷售和采購分別占C公司當年銷貨、購貨的比例為30%和40%，C公司已在財務報表附注中進行了適當披露。

　　(4)甲注冊會計師在審計時，發現D公司應在2010年6月確認的一項銷售費用200萬元沒有進行確認。D公司在編制2009年度財務報表時，未對此項會計差錯進行任何處理。D公司2010年度利潤總額為180萬元。

　　(5)E公司于2010年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2010年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2010年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。

　　要求：假定上述情況對各被審計單位2010年度財務報表的影響都是重要的(各個事項相互獨立)，且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷甲注冊會計師應對2010年度財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

　　4、資料一：中大公司未經審計的2010年度財務報表部分項目的年末余額或本年發生額如下：

　　資料二：審計中大公司2010年度主營業務收入時，為了確定中大公司銷售業務是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從中大公司2010年開具的銷售發票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發運單，并檢查會計處理是否符合規定。中大公司2010年共開具連續編號的銷售發票4000張，銷售發票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發票樣本。隨機數表(部分)列示如下：

　　資料三：在對中大公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：(1)A和B注冊會計師在審計中大公司2009年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發現，中大公司2010年1月主營業務收入明細賬和主營業務成本明細賬上記載的一批甲產品的銷售業務，在2009年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未作任何會計處理，而在2010年1月作了如下會計處理：借記“銀行存款”1 170萬元，貸記“主營業務收入”1 000萬元、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”170萬元;同時結轉相應的主營業務成本，借記“主營業務成本”870萬元，貸記“庫存商品——甲產品”870萬元。在對2009年度財務報表審計時，A和B注冊會計師建議調整中大公司2009年度財務報表。中大公司調整了2009年度財務報表，但未調整2010年度相關賬戶和財務報表。

　　(2)2010年12月28日，中大公司將到期日為2011年4月5日的600萬元商業承兌匯票貼現，貼現利息為18萬元，貼現銀行保留對中大公司的追索權。中大公司作了如下會計處理：借記“銀行存款”582萬元、“財務費用”18萬元，貸記“應收票據”600萬元。

　　(3)為建造廠房和生產線，中大公司于2010年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項長期借款900萬元，向H銀行借入年利率為6%的專項長期借款600萬元。該工程預計建造期為1年6個月，采用出包方式，按照工程進度于每月月初支付當月工程進度款。2010年6月至12月，每月月初實際支付的工程進度款分別為800萬元、250萬元、50萬元、50萬元、100萬元、20萬元和100萬元。尚未動用的借款資金存入銀行，取得的利息收入為3.6萬元。中大公司2010年12月31日未經審計的該項在建工程余額為1 417.25萬元，其中包括利息費用43.65萬元。

　　(4)中大公司會計政策規定，對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、現金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計提;賬齡1～2年的，按其余額的30%計提;賬齡2～3年的，按其余額的50%計提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。中大公司2010年12月31日未經審計的應收賬款賬面余額為5 192.9萬元，相應的壞賬準備余額為636.49萬元。應收賬款賬面余額明細情況如下：(單位：萬元)

　　(5)中大公司根據企業會計準則的規定，按照“成本與可變現凈值孰低”對期末存貨進行計價。2010年11月末，中大公司持有的500公斤乙產品的賬面成本總額為900萬元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為800萬元，由此計提了存貨跌價準備100萬元。2010年12月，乙產品的數量未發生增減變動，但中大公司與乙公司于2010年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2011年1月以每公斤1.24萬元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產品400公斤。2010年12月31日，由于市場價格上升，乙產品的單位可變現凈值為每公斤1.85萬元。對此，中大公司未作任何會計處理，仍保留100萬元的存貨跌價準備。

　　要求：

　　(1)針對資料二，假定A和B注冊會計師以隨機數表所列數字的后4位數與銷售發票號碼一一對應，確定第(2)列第(4)行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發票樣本的發票號碼分別為多少?如果上述10筆銷售業務的賬面價值為100萬元，審計后認定的價值為100.03萬元，假定中大公司2010年度主營業務收入賬面價值為18 000萬元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷中大公司2010年度主營業務收入的總體實際價值(要求列示計算過程)。

　　(2)在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料三中事項(1)至事項(6)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對中大公司2010年度的企業所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同)。

　　(3)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定中大公司分別只存在資料三的5個事項中的1個事項，中大公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　　(4)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定中大公司存在資料三中的事項(5)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告，并請代為續編以下審計報告。

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的X股份有限公司(以下簡稱中大公司)財務報表，包括2010年12月31日的資產負債表，2010年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

　　一、管理層對財務報表的責任

　　編制和公允列報財務報表是中大公司管理層的責任。這種責任包括：(1)按照企業會計

　　準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映;(2)設計、執行和維護必要的內部控制，

　　以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

　　二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制和公允列報相關的內容控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

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