文章責編：majingjing_123
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| 第 1 頁：單選題 |
| 第 2 頁：多選題 |
| 第 5 頁：簡答題 |
| 第 6 頁：綜合題 |
| 第 8 頁：單選題答案 |
| 第 9 頁：多選題答案 |
| 第 11 頁：簡答題答案 |
| 第 12 頁：綜合題答案 |
四、綜合題
1.
【答案】
(1)
| 事項 | 是否存在重大錯報風險 | 理由 | 報表層次/ 認定層次 | 涉及的主要賬戶 及認定 |
| 1 | 是 | A產品2010年的銷售毛利率為15%，在市場需求穩定，原材料供應充足的情況下，2011年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長說明該公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯報風險。 | 認定層次 | 營業收入——發生 營業成本——完整性 應收賬款——存在 |
| 2 | 否 | 雖然產品市場價格大幅下降，導致毛利率為負，但因為該產品所占比重較小，且其他產品毛利率較高，所以存貨發生重大跌價的風險較小 | ||
| 3 | 是 | 宏觀經濟低迷，應收賬款周轉天數延長，預示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準備計提存在重大錯報風險 | 認定層次 | 應收賬款——計價和分攤 |
| 4 | 是 | 在經濟不穩定的國家和地區開展業務，企業的持續經營能力可能存在重大錯報風險。這種風險與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。 | 財務報表層 | |
| 5 | 是 | 由于銷售業績不佳銷售經理被撤換，由副總經理主抓銷售，增加了多記營業收入的風險 | 認定層次 | 營業收入——發生 應收賬款——存在 |
(2)
| 資料三 所列實 質性程 序序號 | 所列實質性程序 對發現根據資料 一識別的認定層 次重大錯報是否 直接有效 | 與資料一的 第幾個事項 的認定層次 重大錯報風 險直接相關 | 理由 |
| (1) | 是 | （1）（5） | 從營業收入明細賬中選取大額異常記錄，可以查找營業收入的高估錯報 |
| (2) | 否 | - | - |
| (3) | 是 | （3） | 檢查壞賬準備的計提是否正確可以確定應收賬款的計價和分攤認定是否正確 |
| (4) | 否 | - | - |
2.
【答案】
(1)
| 事 項 序 號 | 是否可能 存在重大 錯報風險 (是/否) | 理由 | 風險的層次 (財務/認定) 或涉及的財 務報表項目 | 相關 認定 |
| (1) | 是 | 為提高銷量，管理層可能高估營業成本；為提高毛利率，管理人員可能高估營業收入。這表明營業收入、營業成本可能存在高估的錯報 | 認定層次 | 營業收入/發生 營業成本/發生 |
| (2) | 是 | X產品上年度毛利率為20%，在銷售價格和單位成本分別上升5%及10%的情況下，本年度毛利率應為16.2%，但根據資料二計算的X產品毛利率仍為30%，可能存在高估X產品營業收入或低估X產品營業成本的重大錯報風險 | 認定層次 | 營業收入 /發生 營業成本 /完整 |
| (3) | 是 | 產品價格頻繁變化可能導致營業收入的計價出現錯報 | 認定層次 | 營業收入/準確性 |
| （4） | 是 | 由銷售經理兼任信用管理部門負責人，使銷售部門失去了制約，從而降低對顧客賒銷信用的監督，增加了發生壞賬的可能性 | 認定層次 | 應收賬款/計價和分攤 |
| （5） | 是 | 新的財務信息系統運行不穩定，可能導致財務報表整體錯報 | 財務報表層次 |
(2)
| 資料三 所列實 質性程 序序號 | 所列實質性程序 對發現根據資料 一識別的認定層 次重大錯報是否 直接有效 | 與資料一的 第幾個事項 的認定層次 重大錯報風 險直接相關 | 理由 |
| (1) | 否 | - | - |
| (2) | 是 | (2) | 從營業收入明細賬中選取大額記錄，追查至營業成本明細賬,可以發現確認營業收入而沒有結轉營業成本的錯報。 |
| (3) | 是 | （3） | 追查銷售發票上的詳細信息至發運憑證、經批準的商品價目表和客戶訂購單，可以在商品價格頻繁變換的情況下，因沒發現及時使用最新商品價目表而出現的價格錯誤 |
| (4) | 否 | - | - |
3.
【答案】
(1)
錯誤一：丁公司2011年應收賬款余額較2010年上升，在2011年度丁公司市場份額急劇縮小，銷量有較大下降的背景下，應收賬款不降反升，很可能存在高估的錯報。
錯誤二：丁公司2011年2-3年的應收賬款余額1350超過2010年1-2年應收賬款余額1320，違背了賬齡越長，余額越小的基本規律。
錯誤三：丁公司2011年1-2年的壞賬準備計提不足，僅為相應應收賬款余額的3%左右。
(2)
| 審計 說明 序號 | 實施的審計程序及 其結論是否存在不 當之處（是/否） | 理由 | 改進建議 |
| （1） | 是 | 給予對方銷售折讓，證明之前入賬的25000元存在高估 | 建議被審計單位調整應收賬款余額為20000元 |
| （2） | 是 | 注冊會計師只是取得了丁公司財務經理的解釋，沒有執行進一步檢查程序以佐證該說法 | 進一步檢查丁公司銀行存款日記賬、收款憑證以及銀行對賬單，確認是否收到該筆款項，以及是否正確進行了會計處理 |
| （3） | 是 | 回函不應當郵寄至被審計單 | 要求C公司重新發送詢證函，直接寄送至ABC會計師事務所 |
| （4） | 是 | 詢證函被退回，應當實施進一步程序，不能隨意更換樣本 | 確定正確的地址，再次向D公司寄發詢證函 |
4.
【答案】
1.
(1)
借：預付款項 2
貸：應付賬款 2
借：資產減值損失 0.1
貸：預付賬款——壞賬準備 0.1
(2)
借：應收賬款 4
貸：營業收入 4
(3)
借：應收賬款 400
貸：營業收入 400
借：營業成本 200
貸：存貨 200
(4)
借：營業收入 200
貸：預收款項 200
(5)
借：營業收入 200
貸：應收賬款 200
借：存貨 100
貸：營業成本 100
借：應收賬款——壞賬準備 1
貸：資產減值損失 1
【解析】
(1)正確的會計處理：
借：預付賬款 2
貸：應付賬款 2
借：資產減值損失 0.1
貸：壞賬準備 0.1
(2)正確的會計處理分錄：
借：應收賬款 234
貸：主營業務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業務成本 100
貸：庫存商品 100
(3)正確的會計處理分錄：
借：應收賬款 468
貸：主營業務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68
借：主營業務成本 200
貸：庫存商品 200
(4)正確的會計處理分錄：
借：銀行存款 200
貸：預收賬款 200
(5)正確的會計處理分錄：
借：主營業務收入 200
貸：應收賬款 200
借：庫存商品 100
貸：主營業務成本 100
借：壞賬準備 1
貸：資產減值損失 1
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