3.ABC會計師事務所接受委托，對丁公司2011年財務報表實施審計，丁公司主要從事糧油產品的生產和銷售業務，賒銷交易占該公司全部銷量的90%。L注冊會計師擔任項目合伙人。

　　資料一：

　　(1)通過對丁公司及其環境的了解，注冊會計師決定將營業收入的發生認定和應收賬款項目的存在認定評估為重大錯報風險高的審計領域。

　　(2)為應對評估的重大錯報風險，L注冊會計師決定將函證程序作為重要的實質性程序，對抽取的所有樣本均以積極的方式實施函證。

　　(3)2011年初，因為競爭對手推出了更具有競爭力的產品，導致丁公司市場份額急劇縮小。雖然該公司采取了降價等促銷措施，但銷量仍有較大下降。

　　(4)期末，丁公司按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備。

　　資料二：

　　丁公司編制的應收賬款賬齡分析表及壞賬準備的余額摘錄如下：

　　資料三：

　　項目組對丁公司部分應收賬款實施了函證程序，部分內容摘錄如下：

　　單位：元

　　要求：

　　(1)針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款及壞賬準備資料存在哪些明顯的不當之處，并簡單說明理由。

　　(2)針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入下表中。

　　4.公開發行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2011年度財務報表進行審計。在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：

　　(1)2011年X公司財務報表中預付款項為借方余額600萬元，該企業采用備抵法，按照預付賬款期末余額的5%計提壞賬準備。該企業預付賬款余額明細組成列示如下：

　　(2)2010年12月1日，X公司對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為100萬元。甲公司會計分錄處理如下：

　　借：應收賬款 230

　　貸：主營業務收入 196

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業務成本 100

　　貸：庫存商品 100

　　(3)12月15日，X公司采用視同買斷代銷方式委托東方企業銷售A產品200件，協議價為每件2萬元，該產品每件成本為1萬元，商品已發出，符合銷售商品收入確認條件，甲公司尚未收到款項，會計處理如下：

　　借：發出商品 200

　　貸：庫存商品 200

　　借：應收賬款 68

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68

　　(4)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房2012年度的租金200萬元，款項已存入銀行，并作如下會計處理：

　　借：銀行存款 200

　　貸：其他業務收入 200

　　(5)12月25日，乙企業要求退回本年11月20日從X公司購買的100件A產品。該產品銷售單價為2萬元，單位銷售成本為1萬元，其銷售收入200萬元已確認入賬，價款尚未收取。經查明退貨原因系發貨錯誤，同意乙企業退貨，并辦理退貨手續(不考慮增值稅)。X公司12月份沒有將該筆業務入賬，并將應收賬款按千分之五計提了壞賬準備。

　　要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調整分錄(調整分錄均不考慮企業所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響)。

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