三、簡答題

　　1.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。A注冊會計師采用統計抽樣測試現金支付授權控制是否有效運行，部分做法摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師為測試現金支付授權控制是否有效運行，從2012年1月1日至2012年12月31日期間的所有已得到授權的項目中抽取樣本。

　　(2)在對所選取的樣本實施檢查過程中，A注冊會計師將抽樣單元定義為每一張現金支付單據。

　　(3)在對樣本檢查的過程中，A注冊會計師發現一筆現金支付單據沒有后附蓋上“已付”戳記的發票和訂購單，被審計單位總經理解釋該發票因為管理不善丟失，A注冊會計師沒有將其視為控制偏差。

　　(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模計算出樣本偏差率，樣本偏差率就是對總體偏差率的最佳估計。

　　(5)A注冊會計師確定的可容忍偏差率8%，樣本規模為90。測試樣本后，發現3例偏差，當可接受的信賴過度風險為10%時，確定的風險系數為6.7，則A注冊會計師計算得出的總體偏差率上限為7.4%，低于可容忍偏差率8%，可以接受總體。

　　要求：

　　針對上述第(1)項至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　2.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表，采用統計抽樣在當年10月1日對甲公司的信用審核控制是否有效運行進行控制測試，相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師將總體定義為從年初到10月1日為止的交易。

　　(2)截至當年10月1日共發生了交易數量是1000筆，A注冊會計師估計剩余期間發生的交易是300筆，但實際發生了400筆交易，導致有100筆交易沒有被選中的機會，A注冊會計師將這些項目作為一個獨立的樣本進行測試。

　　(3)在對截至當年10月1日發生的交易進行測試后，注冊會計師發現的誤差足以證明控制運行的有效性不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。

　　(4)選取100個樣本進行測試后，發現10例偏差，當可接受的信賴過度風險為10%時，確定的風險系數為15.4。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)(2)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確，并簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(3)項，此時注冊會計師最可能的做法是什么?

　　(3)針對上述第(4)項，確定總體偏差率上限。

　　3.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表，在對存貨余額進行測試時采用PPS抽樣，相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師對存貨賬戶進行了初步分析，發現存貨賬面余額的變異性很大，決定對其分層，以減少樣本量。

　　(2)A注冊會計師將每個貨幣單元作為抽樣單元，對貨幣單元實施審計測試。

　　(3)在選擇系統選樣方法選取樣本時，編號為4的邏輯單元被重復選擇了2次，A注冊會計師在評價樣本結果時考慮了兩次該邏輯單元。

　　(4)通過檢查后沒有發現樣本存在錯報，則推斷的總體錯報為零，可以得出接受總體的結論。

　　(5)假如存貨的賬面價值是100萬元，選取了100個樣本，發現零個錯報時對應的風險系數是3.0。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確，并簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(5)項，估計總體錯報的基本界限。

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