二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　26.注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業謹慎，并導致報告不實的，針對下列情形，人民法院應當認定會計師事務所存在過失的有(　)。

　　A.未能合理地運用執業準則和規則所要求的重要性原則

　　B.未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據

　　C.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論

　　D.錯誤判斷和評價審計證據

　　【正確答案】ABCD

　　27.如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取下列(　)防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　A.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

　　B.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性

　　C.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

　　D.在本次審計報告中提及前任注冊會計師的工作

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性;向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

　　28.如果是新業務，集團項目組可以通過下列(　)途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境。

　　A.集團管理層提供的信息

　　B.與集團管理層的溝通

　　C.如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通

　　D.集團層面控制的變化

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，更主要針對連續審計業務的考慮，而不是針對新業務的考慮。

　　29.注冊會計師確定累積識別出的錯報時，應包含的內容有(　)。

　　A.可容忍錯報

　　B.已經識別出的毋庸置疑的錯報

　　C.通過實質性分析程序推斷出的估計錯報

　　D.管理層對會計估計的判斷不合理導致與注冊會計師作出的判斷產生差異

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】累積識別出的錯報包括：事實錯報、判斷錯報、推斷錯報。選項B屬于事實錯報，選項C屬于推斷錯報，選項D屬于判斷錯報。選項A為認定層次重要性水平，不屬于累積識別出的錯報。

　　30.針對樣本設計階段，注冊會計師持有下列觀點，其中正確的有(　)。

　　A.測試用以保證所有發運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發運的項目作為總體

　　B.測試應付賬款的低估，不能將應付賬款清單定義為總體

　　C.如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率

　　D.如果注冊會計師將選擇的實物和總體比較之后，認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應選擇新的實物，或對被排除在實物之外的項目實施替代程序

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】測試應付賬款的低估，注冊會計師應將后來支付的證明、未付款的發票、供應商的對賬單、沒有銷售發票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據的其他總體定義為總體，而不是將應付賬款清單定義為總體。確定應付賬款低估的總體是審計實務中較麻煩的事情，請結合教材第十四章第三節中“未入賬應付賬款”實質性程序進行理解。

　　31.注冊會計師在對被審計單位整體層面的風險評估過程進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括(　)。

　　A.被審計單位是否已建立并溝通其整體目標，并輔以具體策略和業務流程層面的計劃

　　B.被審計單位是否已建立風險評估過程，包括識別風險、估計風險的重大性、評估風險發生的可能性以及確定需要采取的應對措施

　　C.被審計單位是否已建立某種機制，識別和應對可能對被審計單位產生重大且普遍影響的變化

　　D.會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準則的重大變化

　　【正確答案】ABCD

　　32.如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當(　)。

　　A.立即將相關信息向項目組其他成員通報

　　B.如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響

　　C.對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

　　D.在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易

　　【正確答案】ABCD

　　33.下列關于審計報告日期的相關說法，正確的有(　)。

　　A.審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期

　　B.構成整套財務報表的所有報表(包括相關附注)編制完成的日期為審計報告日期

　　C.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

　　D.如果構成整套財務報表的所有報表(包括相關附注)已編制完成，且管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告，進而確定審計報告日期

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】在確定審計報告日時，注冊會計師應當確信已獲取下列兩方面的審計證據：(1)構成整套財務報表的所有報表(包括相關附注)已編制完成;(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構已經認可其對財務報表負責。

　　34.下列關于業務工作底稿的相關說法，正確的有(　)。

　　A.業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所

　　B.對鑒證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存10年。如果法律法規有更高的要求，還應保存更長的時間

　　C.任何情況下，會計師事務所不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應的法律后果

　　D.如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將業務工作底稿歸整為最終業務檔案

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】根據法律法規的規定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為;接受注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查，基于上述兩種目的，披露客戶信息是可以的，不違反保密規定。

　　35.下列關于注冊會計師對其他信息的責任的相關表述，正確的有(　)。

　　A.注冊會計師在對財務報表出具審計報告時，如果沒有法定或約定的義務，不用考慮其他信息

　　B.對于獲取其他信息，注冊會計師負有主動提請義務

　　C.注冊會計師沒有專門責任對其他信息披露的適當性發表意見

　　D.如果有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別的程序，當這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應當考慮是否在審計報告中提及該事項

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息。

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