三、簡答題(本題型共6小題36分。其中第6道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，増加5分。本題型最高得分為41分。)

　　36.注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額、列報和披露的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定：

　　1)請根據表中給出的應收賬款的相關認定確定審計目標，并針對每一審計目標簡要設計兩項審計程序。

　　【正確答案】

　　37.A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　(1)由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

　　(2)對于需要系統化抽樣的審計程序，A注冊會計師通過記錄樣本的來源來識別已選取的樣本。

　　(3)A注冊會計師在審計過程中無法就關聯方關系及交易獲取充分、適當的審計證據，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

　　(4)2013年2月15日，A注冊會計師完成審計工作，并于5月15日將審計工作底稿規整為最終審計檔案。

　　(5)2013年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工作底稿，并沒有做任何記錄。

　　(6)2013年7月1日，甲公司財務舞弊案件曝光，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

　　1)針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【正確答案】(1)不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性的修改痕跡。

　　(2)不恰當。對于需要系統化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。僅僅通過樣本的來源，不足以識別已選取的樣本。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。應當在報告日后六十天內將工作底稿歸檔。

　　(5)不恰當。在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應記錄修改或增加底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員;記錄修改或增加底稿的理由。

　　(6)不恰當。在完成歸檔后，不應在規定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。

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