| 第 1 頁：單項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 4 頁：簡答題 |
| 第 6 頁：綜合題 |
四、綜合題(共19分)
42.Y公司為主要從事高科技電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的上市公司。Y公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
資料一：W注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，Y公司董事會(huì)確定的2012年銷售收入增長目標(biāo)為20%。Y公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。Y公司所處行業(yè)2012年的平均銷售增長率是15%。。
(2)Y公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)在Y公司工作超過8年，于2012年10月勞動(dòng)合同到期后被Y公司競爭對手高新聘請。由于工作壓力大，Y公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除了會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
(3)2012年初，Y公司啟用新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)的工作量很大，Y公司相關(guān)部門人員無法應(yīng)對，2個(gè)月后，Y公司決定提前停用原系統(tǒng)。
(4)Y公司于2012年7月發(fā)現(xiàn)在2011年6月購入的無形資產(chǎn)(管理用)沒有記錄，由于涉及金額1000萬元，所以在管理層審批前先進(jìn)行了會(huì)計(jì)調(diào)整，然后管理層于2012年12月予以批準(zhǔn)。
要求：
(5)2012年末，Y公司的當(dāng)?shù)卣h(huán)境管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對Y公司做出停業(yè)整頓1年的處理。
資料二：W注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
| 項(xiàng)目 | 2012年 | 2011年 |
| 營業(yè)收入 | 70176 | 58480 |
| 營業(yè)成本 | 55440 | 46730 |
| 存貨賬面原價(jià) | 8892 | 8723 |
| 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 370 | 480 |
| 存貨賬面價(jià)值 | 8522 | 8243 |
資料三：W注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)倉庫管理員甲將原材料領(lǐng)用申請單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理乙復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。
(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。
(3)每月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，倉庫管理員根據(jù)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購經(jīng)理丙和銷售經(jīng)理丁分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。
1)針對資料一(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
【正確答案】
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定 |
| （1） | 是 | 銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多記銷售收入 | 認(rèn)定層次 | 應(yīng)收賬款/存在 營業(yè)收入/發(fā)生 |
| （2） | 是 | 關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | |
| （3） | 是 | 更換財(cái)務(wù)系統(tǒng)、縮短試運(yùn)行的時(shí)間、增大了財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | |
| （4） | 是 | 發(fā)生無形資產(chǎn)核算的重大會(huì)計(jì)調(diào)整，同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的處理原則上存在先調(diào)整后審批的問題，可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 無形資產(chǎn)/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR>管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性 |
| （5） | 是 | Y公司受到監(jiān)管部門的調(diào)查，已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，存在廣泛、嚴(yán)重的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 |
2)針對資料三(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制的目標(biāo)是什么，主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
【正確答案】
| 事項(xiàng)序號(hào) | 目標(biāo) | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 | 認(rèn)定 |
| （1） | 發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄 | 存貨 | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/TD> |
| （2） | 已銷售存貨均已正確結(jié)轉(zhuǎn)成本 | 營業(yè)成本、存貨 | 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/TD> |
| （3） | 存貨價(jià)值調(diào)整是真實(shí)發(fā)生的 | 存貨 | 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/TD> |
3)針對資料三(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
【正確答案】
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否存在缺陷（是/否） | 缺陷描述 | 理由 | 改進(jìn)建議 |
| （1） | 否 | |||
| （2） | 否 | |||
| （3） | 是 | ①每月末存貨盤點(diǎn)時(shí)，才根據(jù)發(fā)現(xiàn)的存貨狀況編制不良存貨明細(xì)表； ②直接將不良存貨明細(xì)表提交給其他部門經(jīng)理進(jìn)行分析； ③確定需要調(diào)整存貨價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)主管直接安排人員進(jìn)行調(diào)整 |
①每月末進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，才考慮編制不良存貨明細(xì)表，對于存貨價(jià)值反映不及時(shí)，容易出現(xiàn)存貨價(jià)值已經(jīng)發(fā)生損失，而沒有及時(shí)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中； ②將沒有經(jīng)過審核的不良存貨明細(xì)表，直接交給其他部門的經(jīng)理進(jìn)行分析，缺乏審核制度，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，也容易出現(xiàn)本身存貨沒有毀損，但是管理員多報(bào)損毀，貪污存貨的情況； ③存貨價(jià)值的調(diào)整需要經(jīng)過復(fù)核和審批，沒有經(jīng)過復(fù)核可能存在錯(cuò)誤，沒有經(jīng)過審批，容易出現(xiàn)舞弊 |
①建議增加非盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨毀損時(shí)，倉庫管理員編制不良存貨明細(xì)表，隨時(shí)反映存貨狀況的內(nèi)部控制； ②建議增加審核制度，對于倉庫管理員編制的不良存貨明細(xì)表，經(jīng)過倉庫經(jīng)理審批后交給其他相關(guān)部門經(jīng)理進(jìn)行分析； ③建議增加財(cái)務(wù)經(jīng)理對存貨價(jià)值調(diào)整的復(fù)核，并確定董事會(huì)審批的控制 |
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