第 1 頁:單項選擇題 |
第 3 頁:多項選擇題 |
第 4 頁:簡答題 |
第 6 頁:綜合題 |
四、綜合題(共19分)
42.Y公司為主要從事高科技電子產品的生產和銷售的上市公司。Y公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式。W注冊會計師負責審計Y公司2012年度財務報告。
資料一:W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Y公司情況及其環境,部分內容摘錄如下:
(1)在2011年實現銷售收入增長10%的基礎上,Y公司董事會確定的2012年銷售收入增長目標為20%。Y公司管理層實行年薪制,總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。Y公司所處行業2012年的平均銷售增長率是15%。。
(2)Y公司財務總監已經在Y公司工作超過8年,于2012年10月勞動合同到期后被Y公司競爭對手高新聘請。由于工作壓力大,Y公司會計部門人員流動頻繁,除了會計主管服務期超過4年外,其余人員的平均服務期少于2年。
(3)2012年初,Y公司啟用新的財務信息系統,并計劃同時使用原系統6個月。由于同時運行兩個系統的工作量很大,Y公司相關部門人員無法應對,2個月后,Y公司決定提前停用原系統。
(4)Y公司于2012年7月發現在2011年6月購入的無形資產(管理用)沒有記錄,由于涉及金額1000萬元,所以在管理層審批前先進行了會計調整,然后管理層于2012年12月予以批準。
要求:
(5)2012年末,Y公司的當地政府環境管理部門,根據收到的群眾投訴和調查結果,可能對Y公司做出停業整頓1年的處理。
資料二:W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財務數據,部分內容摘錄如下:
項目 | 2012年 | 2011年 |
營業收入 | 70176 | 58480 |
營業成本 | 55440 | 46730 |
存貨賬面原價 | 8892 | 8723 |
減:存貨跌價準備 | 370 | 480 |
存貨賬面價值 | 8522 | 8243 |
資料三:W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關存貨與倉儲循環的控制,部分內容摘錄如下:
(1)倉庫管理員甲將原材料領用申請單編號、領用數量、規格等信息輸入存貨信息系統,經倉儲經理乙復核并以電子簽名方式確認后,系統自動更新材料明細臺賬。
(2)系統每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業務成本,自動生成結轉主營業務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。
(3)每月末進行存貨盤點,倉庫管理員根據盤點中發現的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表,交采購經理丙和銷售經理丁分析該存貨的可變現凈值,如需要計提存貨跌價準備的,由會計主管編制存貨價值調整表,并安排相關人員進行賬務處理。
1)針對資料一(1)至(7)項,結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在,簡要說明理由,并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次,指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。
【正確答案】
事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險(是/否) | 理由 | 重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次(財務報表層次/認定層次) | 財務報表項目及相關認定 |
(1) | 是 | 銷售增長目標與同行業其他公司相比偏高,并且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤,可能導致管理層多記銷售收入 | 認定層次 | 應收賬款/存在 營業收入/發生 |
(2) | 是 | 關鍵人員的變動和缺乏有經驗的會計人員可能表明存在重大錯報風險 | 財務報表層次 | |
(3) | 是 | 更換財務系統、縮短試運行的時間、增大了財務報表整體產生錯報的風險 | 財務報表層次 | |
(4) | 是 | 發生無形資產核算的重大會計調整,同時進行會計調整的處理原則上存在先調整后審批的問題,可能存在重大錯報風險 | 認定層次 | 無形資產/存在、計價和分攤 管理費用/準確性 |
(5) | 是 | Y公司受到監管部門的調查,已經嚴重影響到企業正常生產經營活動,存在廣泛、嚴重的重大錯報風險 | 財務報表層次 |
2)針對資料三(1)至(3)項,逐項指出上述控制的目標是什么,主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。
【正確答案】
事項序號 | 目標 | 財務報表項目 | 認定 |
(1) | 發出材料均已準確記錄 | 存貨 | 計價和分攤 |
(2) | 已銷售存貨均已正確結轉成本 | 營業成本、存貨 | 準確性、計價和分攤 |
(3) | 存貨價值調整是真實發生的 | 存貨 | 計價和分攤 |
3)針對資料三(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷,分別予以指出,并簡要說明理由,提出改進建議。將答案直接填入相應表格內。
【正確答案】
事項序號 | 是否存在缺陷(是/否) | 缺陷描述 | 理由 | 改進建議 |
(1) | 否 | |||
(2) | 否 | |||
(3) | 是 | ①每月末存貨盤點時,才根據發現的存貨狀況編制不良存貨明細表; ②直接將不良存貨明細表提交給其他部門經理進行分析; ③確定需要調整存貨價值時,會計主管直接安排人員進行調整 |
①每月末進行存貨盤點,才考慮編制不良存貨明細表,對于存貨價值反映不及時,容易出現存貨價值已經發生損失,而沒有及時反映到財務報表中; ②將沒有經過審核的不良存貨明細表,直接交給其他部門的經理進行分析,缺乏審核制度,容易出現錯誤,也容易出現本身存貨沒有毀損,但是管理員多報損毀,貪污存貨的情況; ③存貨價值的調整需要經過復核和審批,沒有經過復核可能存在錯誤,沒有經過審批,容易出現舞弊 |
①建議增加非盤點時發現存貨毀損時,倉庫管理員編制不良存貨明細表,隨時反映存貨狀況的內部控制; ②建議增加審核制度,對于倉庫管理員編制的不良存貨明細表,經過倉庫經理審批后交給其他相關部門經理進行分析; ③建議增加財務經理對存貨價值調整的復核,并確定董事會審批的控制 |
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