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　　（二）負債的計量和核算

　　行政事業單位的負債應當按照實際發生數額記賬。行政事業單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。

　　1.應繳款項

　　應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。其中，應繳預算款是指行政事業單位按規定應繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預算管理規定應上繳預算的款項。應繳財政專戶款是指行政事業單位按規定代收的應上繳財政令戶的預算外資金。

　　2.應付及預收款項

　　行政單位的應付及預收款項，是指行政單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項。暫存款應及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬。

　　事業單位的應付及預收款項，包括應付票據、應付賬款、其他應付款和預收賬款。

　　3.應付工資和津貼補貼

　　行政事業單位發放給職工的工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼及其他個人收入應當按規定設立專門賬簿，進行明細核算。使用工會經費發放給職工的相關收入應當由單位工會單獨記賬，另行反映。

　　4.應交稅金

　　應交稅金，是指事業單位按照稅法規定應交納的各種稅金，主要包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、資源稅以及所得稅等。

　　事業單位計算應交納稅金（除一般納稅人交納的增值稅）時，應交納的營業稅、城市維護建設稅、資源稅等，列入銷售稅金，應交納的所得稅，列入結余分配；同時計入應交稅金。有關應交增值稅的核算原理與企業會計中應交增值稅的處理基本相同。

　　5.借入款項

　　事業單位的借入款項，包括從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出；實際支付利息時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，計入事業支出，為開展經營活動而借入的款項所發生的利息，計入經營支出。

　　第二節  凈資產

　　一、凈資產的內容

　　行政單位的凈資產，是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。

　　事業單位的凈資產，是指資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。其中，專用基金是指事業單位按規定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。

　　二、凈資產的計量和核算

　　（一）凈資產的計量

　　行政事業單位的凈資產，應當按照實際發生數額記賬。

　　（二）凈資產的核算

　　1.固定基金

　　固定基金，是指行政事業單位固定資產所占用的基金。購建固定資產時，按發生的實際成本入賬；接受捐贈固定資產時，按同類資產的市場價格或者有關憑據注明價值以及接受捐贈時發生的相關費用入賬；盤盈固定資產時，按重置完全價值入賬；融資租入固定資產時，按實際支付的租金入賬；盤虧、處置固定資產時，按固定資產的賬面原價，沖減固定基金。

　　固定基金的具體賬務處理可以參見固定資產的有關核算內容。

　　2.事業基金

　　事業基金是對于事業單位而言的，指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。事業基金按照當期實際發生數額記賬。

　　事業單位的一般基金是指事業單位滾存的結余資金。

　　事業單位的投資基金是指事業單位對外投資所占用的基金。用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬；用固定資產、無形資產對外投資時，按評估價或合同、協議確定的價值入賬；用材料對外投資時，按合同協議確定的價值（以及一般納稅人應交的增值稅銷項稅額）入賬；轉讓對外投資或對外投資到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，轉入一般基金。投資基金的具體賬務處理可以參見對外投資的有關核算內容。

　　3.專用基金

　　專用基金是對于事業單位而言的，指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫療基金以及其他基金等。專用基金增加應按當期實際提取轉入的數額記賬；減少應按當期實際支出數額記賬。

　　4.結余

　　行政單位的結余，是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經費結余與專項資金結余應當分別核算。

　　事業單位的結余，是指事業單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業結余和經營結余。

　　（1）事業結余，是指事業單位在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額用公式表示為：

　　事業結余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入）-（撥出經費+事業支出+上繳上級支出+非經營業務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）

　　年度終了，事業結余應當全數轉入結余分配

　　（2）經營結余，是指事業單位在一定期間內各項經營收入與支出相抵后的余額用公式表不為：

　　經營結余＝經營收入一（經營支出＋經營業務負擔的銷售稅金）

　　年度終了，經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

　　（3）事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。結余分配的內容主要有兩項：一是有所得稅交納業務的事業單位計算應交所得稅；二是事業單位計提專用基金。進行上述分配后，結存的當年末分配結余，轉入事業基金（一般基金）。

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