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　　第三節 會計科目和會計賬戶

　　一、會計科目

　　(一)會計科目的概念和意義

　　1、會計科目的概念

　　如果有實際工作經驗的同學，那這里實在是太簡單了，注意那幾個意義和原則什么的，有個印象就行了，考試前集中背背足以。

　　會計要素是對會計對象的基本分類，將其分成六類，顯得過于粗略，難以滿足各有關方面對會計信息的需要。會計科目對會計要素作進一步分類，為了便于核算的項目，這種對會計要素的具體內容進行分類核算的項目就稱為會計科目。

　　會計科目按其所提供信息的詳細程度，可以分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目是總括的、籠統的反映經濟活動。如“應收賬款”就是一個總分類科目，在此科目下還要開設很多二級科目甚至于三級細目，如“應收賬款——A單位”，“應收賬款——B單位”。這里的應收賬款——A單位、應收賬款——B單位就是明細科目。

　　2、會計科目的意義

　　(1)會計科目是復式記賬的基礎。

　　(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎。

　　(3)會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。

　　(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。

　　(二)會計科目的設置

　　1、會計科目設置的原則

　　(1)合法性原則。

　　(2)相關性原則。

　　(3)實用性原則。

　　2、常用會計科目(特別注意)

　　具體會計科目設置，一般是從會計要素出發，將會計科目分為資產、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類。參照我國《企業會計準則——應用指南》，企業會計科目的設置如表1-1所示(見教材P14)。

　　特別注意：交易性金融資產、壞賬準備、材料成本差異、應付職工薪酬

　　從2007年變動的會計準則出發，大家的記憶要點主要放在這些有重大變化的科目上面，再多提醒一下，有些科目名字的漢字不是太好寫，刻意的多練習一下，寫字的好壞有時候也能決定及格與否。

　　二、會計賬戶

　　(一)賬戶的概念和分類

　　賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　　同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬);按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

　　會計賬戶和會計科目的關系

　　聯系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的項目分類，也就是對會計要素的進一步分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據;沒有賬戶，就無法發揮會計科目的作用。

　　區別：兩者之間雖然有著密切的聯系但是兩者之間還是有著明確的區別的，會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。

　　(二)賬戶的基本結構和內容

　　賬戶簡單的劃分為左右兩方，在借貸記賬法下，左邊稱為借方，右邊稱為貸方，一方登記增加，另一方登記減少。資產、成本、費用類賬戶借方表示增加、貸方表示減少，如果有余額在借方，費用類沒有余額，資產和成本類有余額一定在借方。負債、所有者權益、收入類賬戶貸方表示增加、借方表示減少，要是有余額一定在貸方，收入類沒有余額，負債和所有者權益類賬戶如果有余額在貸方。

　　注：損益類可以分為損(也就是費用)和益(也就是收入)，收入類賬戶和所有者權益類賬戶相似，貸方增加、借方減少。費用類賬戶和資產類賬戶相似，借方增加、貸方減少。

　　賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：

　　期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

　　對于資產、成本、費用類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　對于負債、所有者權益、收入類賬戶：

　　期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　賬戶的內容具體包括賬戶名稱、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。

　　(三)賬戶記錄的試算平衡

　　根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　1. 發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　所有賬戶本期借方發生額合計=所有賬戶本期貸方發生額合計

　　2. 余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。

　　根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

　　所有賬戶借方余額合計=所有賬戶貸方余額合計

　　(四)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

　　2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

　　這里面說的一些規則其實在實際工作中是必須遵守的，只不過大家平時關注更多的是工作流程，教材強調的是理論部分，大家還是多看多記，所以理論聯系實際這個真理永遠是不變的。

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