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第五節 長期股權投資
本節是重點內容，新準則《長期股權投資》變化比較大，但初級職稱考試對這部分的要求不是很高。基礎知識一定要掌握牢固，比如成本法和權益法的區別……
本節是重點內容，新準則《長期股權投資》變化比較大，但初級職稱考試對這部分的要求不是很高。
一、長期股權投資概述
(一)長期股權投資的概念
長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
這個定義還是比較清楚的，注意客觀題(現在的客觀題都是以舉例的形式出現，找一些這樣的練習熟悉一下)
1.母公司對子公司的投資，即控制的情況下：有權決定一個企業的財務和經營政策，一般股權比例在50%以上。
2.合營企業，即共同控制：按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。
比如：A、B各投資50%設立C公司，即產生共同控制C公司。
3.聯營企業，即重大影響：對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
比如：A、B、C分別按3：3：4的比例投資設立D企業，即產生對D企業的重大影響。一般股權比例在20%-50%之間。
4.在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資：
比如：A對B的投資只達到B企業權益性資本的10%，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，也反應在長期股權投資里面。如果是有報價、公允價值能計量，就屬于金融工具了。
(二)長期股權投資的核算方法(這里是區別成本法的要點之一)
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。
1.成本法適用的范圍(注意變化的部分)
(1)企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資(與舊準則不同)
(2)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
2.權益法適用的范圍
(1)共同控制
(2)重大影響
兩種方法的比較：
成本法注重的是初始投資成本，受資企業的其他變動,投資企業一般不做調整。
權益法注重受資企業的所有者權益，只要受資企業的所有者權益變動了，投資企業也隨之進行調整。
二、采用成本法核算的長期股權投資
(一)長期股權投資初始投資成本的確定
以支付的現金、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。
(二)取得長期股權投資
舉例：A公司購買B公司股票，每股購買價格為5.1元，購買了100萬股，又支付了3萬元的稅費。
初始投資成本=5.1*1000000+30000=5130000元
借：長期股權投資-B企業 5130000
貸：銀行存款 5130000
如果購買價格5.1元中含有B企業已經宣告發放但尚未支付的0.1元股利的處理
舉例：A企業在07年2月15日購買B企業的股票，B企業已在1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股東名冊為準。0.1元股利是B企業06年賺取的收益，所以B企業將這部分股利加入到A企業的購買價格里。0.1元的股利A企業不能作為初始投資成本，應作為應收股利處理。
初始投資成本=(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000元
借：長期股權投資-B企業 5030000
應收股利 100000
貸：銀行存款 5130000
對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應作為應收股利處理，不能計入初始投資成本。
收到股利時：
借：銀行存款 100000
貸：應收股利 100000
(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤(兩種不同情況的處理)
舉例：A企業向B企業投資，07年2月15日購買B企業股票，B企業07年2月28日宣告分派股利，因為B企業發放的是06年的股利，2月15日A企業在購買股票時未支付這部分款項，所以應該沖減投資成本。
借：應收股利
貸：長期股權投資
舉例：06年1月1日，A對B投資。06年12月31日B企業宣告凈利潤10萬元(A企業不做賬務處理)，07年1月15日宣告分派6萬元的股利，07年宣告分派的股利是06年賺取的收益，應確認為投資收益。
借：應收股利
貸：投資收益
注意兩個例子的不同：投資賺取的應計入投資收益，不是投資賺取的應沖減投資成本。
(四)長期股權投資的處理
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益。
舉例：06年1月1日投資，被投資企業06年賺取10萬元，07年分了6萬元，07年12月31日進行處置，以11萬元賣出，原來投資為10萬元。
借：銀行存款 11
貸：長期股權投資 10
投資收益 1
如果07年2月15日投資了10萬元，07年2月28日分派6萬元股利，股權比例為10%，將得到0.6萬元的股利。07年12月31日以11萬元賣出。分得的0.6萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應沖減投資成本，即投資的賬面價值=10-0.6=9.4萬元，投資收益=11-9.4=1.6萬元
借：銀行存款 11
貸：長期股權投資 9.4
投資收益 1.6
如果投資還計提了減值準備，應將減值準備予以轉出
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資
投資收益(如果是投資損失，應借記“投資收益”)
處置時，要將處置收入與長期股權投資的賬面價值比較，賬面價值是指賬面余額減去減值準備.
三、采用權益法核算的長期股權投資
(一)取得長期股權投資
要考慮“占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額”
1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。
2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，要增加長期股權投資，兩者的差額計入“營業外收入”。
舉例：A向B企業投資，B企業的可辨認資產公允價值為100萬元，A占有表決權股份的30%。
(1)A如果投資了30萬元
借：長期股權投資 30
貸：銀行存款 30
(2)A如果投資了35萬元
借：長期股權投資 35
貸：銀行存款 35
(大于所占的份額，不調整已確認的初始投資成本)
(3)A如果投資了25萬元
借：長期股權投資 25
貸：銀行存款 25
借：長期股權投資 5
貸：營業外收入 5
↓
計入當期損益的利得
注意：新準則規定接受捐贈記入“營業外收入”
(二)持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損
受資企業的凈利潤變動，投資企業的投資也隨之調整
舉例：A向B投資，年末B企業獲利10萬元，A占30%股份，做如下分錄：
借：長期股權投資-損益調整 3
貸：投資收益 3
如果年末B企業為虧損，應做相反分錄
借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整
如果下一年B企業分派股利6萬元，因A占30%，所以分得1.8萬元股利
借：應收股利 1.8
貸：長期股權投資-損益調整 1.8
(三)持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
比如：受資企業資本公積變動了，投資企業的投資也變動。B企業資本公積增加20萬元，A企業做如下分錄：
借：長期股權投資-其他損益變動 6(20*30%)
貸：資本公積-其他資本公積 6
老師此處出現口誤，正確如上分錄。
(四)長期股權投資的處置
按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
舉例：A企業以40萬元將此股權賣出，其他條件見上面敘述。
長期股權投資的賬面價值=35+3-1.8+6=42.2萬元
借：銀行存款 40
投資收益 2.2
貸：長期股權投資-成本 35
-損益調整 1.2
-其他損益變動 6
如果是以50萬元賣出，就有投資收益=50-42.2=7.8萬元
借：銀行存款 50
貸：長期股權投資-成本 35
-損益調整 1.2
-其他損益變動 6
投資收益 7.8
需要注意的是，還應同時結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
四、長期股權投資減值
(一)長期股權投資減值金額的確定
期末應該進行減值測試，將長期股權投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額，應該計提減值準備。
注意：長期股權投資減值準備一經確認不得轉回(防止肆意調節利潤)07年新變動的考點，需要特別注意。
(二)長期股權投資減值的會計處理
借：資產減值損失-計提的長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資減值準備
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