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第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
這部分變化比較少，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等相關(guān)內(nèi)容。還包括應(yīng)收款項(xiàng)如果收不回來(lái)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，這一小塊稍微有一點(diǎn)變化。
一、應(yīng)收票據(jù)的核算
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;按是否計(jì)息劃分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票都有一定期限，最長(zhǎng)不超過(guò)半年。
在銷售產(chǎn)品時(shí)，收到商業(yè)匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
以前銷售當(dāng)時(shí)沒(méi)有收到商業(yè)匯票，而是形成了應(yīng)收賬款，這項(xiàng)應(yīng)收賬款對(duì)方長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有償還，加緊催收，對(duì)方可能開(kāi)來(lái)一張商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票，這種情況時(shí)應(yīng)收票據(jù)增加，應(yīng)收賬款減少。
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：應(yīng)收賬款
注意：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。
轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)可能收到商品、材料、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出了應(yīng)收票據(jù);也有可能把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)給銀行。背書轉(zhuǎn)讓給銀行就是我們所說(shuō)的貼現(xiàn)，收到一定的款項(xiàng)。
二、應(yīng)收賬款的核算
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。(多加注意啊，代墊的包裝和運(yùn)雜費(fèi)都是計(jì)入應(yīng)收賬款的)
學(xué)習(xí)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款要注意和后面的收入確認(rèn)結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。
三、預(yù)付賬款的核算
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，這是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。
要特別注意預(yù)付賬款賬戶的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。當(dāng)預(yù)先支付款項(xiàng)時(shí)，這項(xiàng)債權(quán)增加，借預(yù)付賬款。
假如預(yù)付賬款3萬(wàn)元
借：預(yù)付賬款 30 000
貸：銀行存款 30 000
等到對(duì)方賣給我商品的時(shí)候，要沖減預(yù)付賬款。
借：材料采購(gòu)
貸：預(yù)付賬款
如果預(yù)先支付30000，對(duì)方就賣給我30000的商品，這種情況很少;多數(shù)情況是預(yù)付30000，對(duì)方賣給我100000元的材料，涉及到應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)問(wèn)題，一共是117000，原來(lái)只預(yù)付30000
借：材料采購(gòu)(原材料) 100 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸：預(yù)付賬款 117 000
如果收到貨物當(dāng)時(shí)，把剩的87000補(bǔ)給對(duì)方
借：預(yù)付賬款 87 000
貸：銀行存款 87 000
如果收到貨物當(dāng)時(shí)，沒(méi)有支付87000，這時(shí)預(yù)付賬款就出現(xiàn)貸方余額了，這87000就表示的應(yīng)付賬款，一項(xiàng)負(fù)債。
特別注意：預(yù)付賬款如果出現(xiàn)借方余額，表示的是一項(xiàng)預(yù)先支付的債權(quán);如果出現(xiàn)貸方余額，則表示一項(xiàng)債務(wù)(應(yīng)付賬款)。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款” 賬戶核算。
編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，左邊有一項(xiàng)是應(yīng)收賬款，還有一項(xiàng)是預(yù)付賬款，右邊負(fù)債有一項(xiàng)應(yīng)付賬款，還有一項(xiàng)預(yù)收賬款。在填列報(bào)表時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表左邊的預(yù)付賬款是根據(jù)預(yù)付賬款的明細(xì)分類賬的借方余額，如果應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬也有借方余額，要加在一起填在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊預(yù)付賬款。如果應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的明細(xì)分類賬有貸方余額，都應(yīng)該填在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊的應(yīng)付賬款。要結(jié)合后邊的報(bào)表填列來(lái)學(xué)習(xí)。
四、其他應(yīng)收款的核算
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
其主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款;應(yīng)收的出租包裝物租金;存出保證金;備用金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入;其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。
這些都是選擇題的具體內(nèi)容，要讓這些選項(xiàng)時(shí)不時(shí)的在你的腦子里面閃過(guò)，一定不要混淆;同時(shí)也要防備在主觀題里面出現(xiàn)小問(wèn)或者判斷性的選擇。
五、應(yīng)收款項(xiàng)減值
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該收到而沒(méi)有收到，稱為壞賬。
壞賬在處理時(shí)采用的是備抵法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)要計(jì)入損失費(fèi)用，需要計(jì)入單獨(dú)開(kāi)設(shè)的“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。
企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。
特別注意，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例。
假設(shè)：企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是100萬(wàn)，按5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，如果企業(yè)沒(méi)有計(jì)提過(guò)壞賬準(zhǔn)備，也就是說(shuō)壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0，這時(shí)，
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50000
貸：壞賬準(zhǔn)備 50000
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是為了以后發(fā)生壞賬時(shí)用的，假如到了第二年企業(yè)發(fā)生40000的壞賬。
借：壞賬準(zhǔn)備 40000
貸：應(yīng)收賬款 40000
到第二年末壞賬準(zhǔn)備余額就為10000，這10000表示上年提準(zhǔn)備提多了。假如第二年應(yīng)收款項(xiàng)(口誤壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)為應(yīng)收款項(xiàng))余額150萬(wàn)，還按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該計(jì)提7.5萬(wàn)，可是還有上年多提的那10000，所以現(xiàn)在只計(jì)提6.5萬(wàn)。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 65000
貸：壞賬準(zhǔn)備 65000
假如第三年發(fā)生10萬(wàn)的壞賬
借：壞賬準(zhǔn)備 100000
貸：應(yīng)收賬款 100000
第三年年末時(shí)，壞賬準(zhǔn)備有借方余額2.5萬(wàn)，意味著企業(yè)上年計(jì)提準(zhǔn)備少了。第三年年末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要考慮到這一點(diǎn)，假如第三年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額是160萬(wàn)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬(wàn)，上年少計(jì)提2.5萬(wàn)，所以第三年年末應(yīng)該計(jì)提10.5萬(wàn)。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 105000
貸：壞賬準(zhǔn)備 105000
注意：總是在考慮著原來(lái)的情況對(duì)本期的影響，也就是說(shuō)在本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前要先考慮它的余額是多少。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回
借：應(yīng)收賬款 20 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收賬款 20 000
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第四節(jié) 存貨
存貨是比較有特點(diǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目之一，把握這類知識(shí)點(diǎn)只需要關(guān)注幾點(diǎn)：入賬價(jià)值、發(fā)出成本、期末計(jì)價(jià)(這里說(shuō)的幾點(diǎn)只是綜合歸納出來(lái)的，目的是幫助大家把握整體知識(shí)點(diǎn)和理順?biāo)悸罚诰唧w學(xué)習(xí)的時(shí)候還要查看相關(guān)具體知識(shí))
一、存貨的概念及內(nèi)容(與舊教材區(qū)別不大)
(一)存貨的概念
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
例如，在下列選項(xiàng)中，屬于存貨的有：( )
A企業(yè)接受來(lái)料加工的代制品
B存放于企業(yè)的代修品
C包裝物
D為了購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門購(gòu)入的材料
答案：ABC
解析：為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門購(gòu)入的材料屬于工程物資，是長(zhǎng)期資產(chǎn)，不屬于流動(dòng)資產(chǎn)，所以不屬于存貨;代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于本企業(yè)存貨;有些題中還可能將用于貯存本企業(yè)產(chǎn)品的大型容器(如貯油罐)包含在包裝物中，實(shí)際上這些資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，價(jià)值小的一些用品也可以歸為低值易耗品。
除此以外，委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位銷售的產(chǎn)品，也屬于本企業(yè)的存貨。
本部分內(nèi)容考生特別注意：代制品、代修品、委托銷售商品、工程物資。
(二)存貨的初紿計(jì)量
存貨成本的的分類及構(gòu)成：
存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
1、采購(gòu)成本
采購(gòu)成本包括買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)。如果企業(yè)是一般納稅人，而銷售方也是一般納稅人，開(kāi)具的是增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的價(jià)款包括兩部分：價(jià)格和增值稅。增值稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”，而不是記入存貨成本。如果購(gòu)買方是小規(guī)模納稅人，那么增值稅的金額將記入存貨成本。進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金，也是計(jì)入存貨成本的。如果購(gòu)入的存貨是農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資，雖然購(gòu)買方不能取得增值稅專用發(fā)票，但是按照稅法規(guī)定，可以按照一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，并予以抵扣。存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的有些費(fèi)用，如倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等費(fèi)用，計(jì)入存貨采購(gòu)成本。入庫(kù)前發(fā)生的與采購(gòu)存貨有關(guān)的合理費(fèi)用都計(jì)入存貨成本。
注意：商品流通企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，一般情況下，計(jì)入存貨采購(gòu)成本。如果采購(gòu)費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果商品流通企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用無(wú)法分清歸屬，可以先不計(jì)入采購(gòu)成本。在期末，對(duì)于銷售的存貨部分應(yīng)該負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，余下的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入未出售的存貨的成本。(今年變化的內(nèi)容)
采購(gòu)成本的構(gòu)成當(dāng)中，對(duì)考生而言重要程度依次為：采購(gòu)費(fèi)用、稅金、價(jià)格。
采購(gòu)成本的構(gòu)成當(dāng)中，對(duì)考生而言重要程度依次為：采購(gòu)費(fèi)用、稅金、價(jià)格。老師總結(jié)的很好，大家復(fù)習(xí)的重心也要相應(yīng)轉(zhuǎn)換，這樣有針對(duì)性的復(fù)習(xí)對(duì)于掌握考點(diǎn)是非常有好處的。
2、加工成本
直接人工成本。如果所加工的商品與人工有直接的受益關(guān)系，那么工人的薪酬就直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。人工成本與產(chǎn)品之間如果不存在直接的受益關(guān)系，而是多項(xiàng)產(chǎn)品受益，那么工人的薪酬就計(jì)入制造費(fèi)用，期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
3、其他成本
注意：為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。
補(bǔ)充內(nèi)容：這些內(nèi)容大家盡量掌握，可能會(huì)有超綱題，還是多學(xué)一點(diǎn)的好
※ 運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗，計(jì)入存貨成本。
※ 委托外單位加工的存貨，向?qū)Ψ教峁┰牧稀⒅Ц都庸べM(fèi)、產(chǎn)品往來(lái)的運(yùn)輸費(fèi)及相應(yīng)的稅金，這些支出當(dāng)中，原材料、加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)都計(jì)入委托加工物資成本。
需要特別注意的是增值稅的處理：
�、偃绻酒髽I(yè)是增值稅一般納稅人，且對(duì)方開(kāi)具的是增值稅專用發(fā)票，那么增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”，價(jià)款計(jì)入存貨成本。
②如果本企業(yè)是小規(guī)模納稅人，無(wú)論對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票，增值稅都計(jì)入存貨成本。
還應(yīng)特別注意的是，如果委托加工的產(chǎn)品是應(yīng)繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，在支付的款項(xiàng)當(dāng)中包含的產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(由受托方代扣代繳)是否計(jì)入產(chǎn)品成本，分以下兩種情況：
①委托方收回產(chǎn)品后繼續(xù)加工的，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。繼續(xù)加工完工后的產(chǎn)品在銷售時(shí)，再以其銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目貸方。這個(gè)科目貸方與借方的差額就是該產(chǎn)品實(shí)際應(yīng)交的消費(fèi)稅。
�、谖蟹皆谑栈禺a(chǎn)品后直接出售的，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。
※倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;如果存貨入庫(kù)后為了達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)程序必須進(jìn)行的倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)生的費(fèi)用，則計(jì)入存貨成本。例如購(gòu)入A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，在A入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;將A材料加工成為B之前需要經(jīng)過(guò)C這個(gè)在產(chǎn)品階段，并且C產(chǎn)品必須在倉(cāng)庫(kù)存放一段時(shí)間，然后再加工成為B產(chǎn)品。那么發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用就計(jì)入B產(chǎn)品成本。
※非正常消耗的人工費(fèi)用、材料和制造費(fèi)用，也不能計(jì)入存貨成本。例如材料因自然災(zāi)害損耗，這些損耗就不能計(jì)入存貨成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。
(三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)(這也是重點(diǎn)之一，有些靈活的地方不要死記公式)
發(fā)出存貨計(jì)價(jià)有不同的方法，實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。在商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨核算有特殊的方法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等(后進(jìn)先出法已經(jīng)取消)。
個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于不可替代使用的存貨或者價(jià)值較高的特種存貨。先進(jìn)先出法核算過(guò)程煩瑣，適用于存貨價(jià)格不穩(wěn)定變動(dòng)大且收發(fā)存貨又比較多的情況，其工作量較大。它的特點(diǎn)是：在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。
期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本=期末存貨成本
該公式可變?yōu)椋?/P>
期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨的成本=期末存貨成本+本期發(fā)出存貨的成本
月末一次加權(quán)平均法是以上月初存貨數(shù)量加本月全部進(jìn)貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除上月初存貨成本加本月全部進(jìn)貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。采用移動(dòng)加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。
期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本=期末存貨成本
上述公式可以進(jìn)一步推廣：商品流通企業(yè)采用的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是售價(jià)金額核算法。教材P99的售價(jià)金額核算法下的公式商品進(jìn)銷差價(jià)率。月末一次加權(quán)平均法以及移動(dòng)加權(quán)平均法，都可以運(yùn)用上述公式來(lái)計(jì)算。
計(jì)劃成本法下，也可以用期初存貨成本和本期購(gòu)入存貨的成本去找期末存貨成本和本期發(fā)出存貨的成本的方法。已知購(gòu)入材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本，同時(shí)已知發(fā)出存貨的計(jì)劃成本，求發(fā)出存貨(銷售)的實(shí)際成本。
發(fā)出存貨的計(jì)劃成本±存貨成本差異=發(fā)出存貨的實(shí)際成本
存貨成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本*差異率
差異率的公式見(jiàn)教材P92頁(yè)。
教材P84、P92和P99的公式的運(yùn)用一定要會(huì)計(jì)算。要利用這個(gè)總公式：期初存貨成本+本期購(gòu)入(增加)存貨的成本-本期發(fā)出(減少)存貨的成本=期末存貨成本
二、原材料(屬于存貨中比較復(fù)雜的一個(gè)點(diǎn)，需要大家多下功夫，計(jì)劃成本差異，委托加工物資，期末盤點(diǎn)和計(jì)價(jià)，減值)
(一)采用實(shí)際成本核算
采用實(shí)際成本核算，需要開(kāi)設(shè)“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等相關(guān)的賬戶。
(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)(貨到單到)
發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)(單到貨未到)
原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算;待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。
(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)(貨到單未到)
發(fā)票賬單未到也無(wú)法確定實(shí)際成本，當(dāng)時(shí)暫不入賬，待期末按照暫估價(jià)值先入賬，但是，下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。即，對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
例如：某企業(yè)采購(gòu)一批鋼材，該批鋼材的貨款100 000元，增值稅17 000元，根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，先預(yù)付了30 000元的貨款，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。
會(huì)計(jì)處理：
借：預(yù)付賬款 30000
貸：銀行存款 30000
(1)材料入庫(kù)時(shí)：
借：原材料 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸：預(yù)付賬款 117000
(2)補(bǔ)付貨款時(shí)：
借：預(yù)付賬款 87000
貸：銀行存款 87000
如果企業(yè)沒(méi)有支付所欠貨款的87000，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)“預(yù)付賬款”的貸方余額，。
例：“預(yù)付賬款”的貸方余額87000元應(yīng)該填列在“資產(chǎn)負(fù)債表”的()
A、應(yīng)付賬款 B、預(yù)付賬款 C、應(yīng)收賬款 D、預(yù)收賬款
答案：A
對(duì)于存貨，如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開(kāi)設(shè)“材料采購(gòu)”賬戶，借方反映購(gòu)入材料的實(shí)際成本，貸方反映驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。實(shí)際和計(jì)劃的不相吻合，就會(huì)形成材料成本差異。“材料成本差異”借方形成的是超支差(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本)，貸方形成的是節(jié)約差(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本)。
老師在舉例時(shí)有口誤，應(yīng)是“節(jié)約差形成是在‘材料成本差異’的貸方”。
企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。
期末時(shí)，要分配材料成本差異。材料成本差異的借方反映的是超支差，分配就要在貸方，借：生產(chǎn)成本;貸：材料成本差異。如果是節(jié)約差，形成差異在貸方，分配時(shí)還讓它在貸方，就要使用紅字來(lái)反映，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”;貸記 “材料成本差異”。 又現(xiàn)紅字，特別關(guān)注一下吧，記住方框代替啊
請(qǐng)看教材P90的【例2-34】和P91的【例2-38】
再看教材P92的【例2-40】
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三、包裝物
1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的會(huì)計(jì)處理
請(qǐng)看教材P93的【例2-41】
生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
2.隨同商品出售包裝物的會(huì)計(jì)處理
隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
如果包裝物是出租或者出借的，出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)支出”。出借包裝物是沒(méi)有收入的，包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費(fèi)用”。
四、低值易耗品
低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和五五攤銷法。
采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。
采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。
五、委托加工物資
委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括增值稅，委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。消費(fèi)稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，而是記入委托加工物資成本;教材P96的【例2-49】，收回以后繼續(xù)加工，支付的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 賬戶的借方。
例如：某企業(yè)有一批原材料，委托外單位加工，計(jì)劃成本100萬(wàn)元，材料成本差異率1%，支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)10萬(wàn)。該企業(yè)為一般納稅企業(yè)。委托加工的物品為應(yīng)納消費(fèi)稅的物品，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率17%。該企業(yè)收回應(yīng)納消費(fèi)稅物品后繼續(xù)加工。問(wèn)：收回委托加工物資的入賬價(jià)值是多少?
收回委托加工物資的入賬價(jià)值=100+1+2+10=113萬(wàn)
解析：該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，所以增值稅不能記入委托加工物資成本，而應(yīng)該該10*17%記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅” 的借方(老師此處口誤)。企業(yè)收回應(yīng)納消費(fèi)稅物品后繼續(xù)加工，消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 賬戶的借方。
六、庫(kù)存商品
商品流通企業(yè)發(fā)出的庫(kù)存商品，可能采用毛利率法或者售價(jià)金額法(進(jìn)銷差價(jià)法)。毛利率法要確定銷售成本，要計(jì)算毛利。售價(jià)減去毛利就是銷售成本。毛利就是銷售的售價(jià)乘以毛利率。如果銷售還有退貨或折讓，要從收入中扣除，銷售額實(shí)際上是銷售凈額。
七、存貨清查
存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。對(duì)于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告(如實(shí)存賬存對(duì)比表)，及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。單獨(dú)開(kāi)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，借方反映的是發(fā)生的盤虧，貸方反映的是存貨的盤盈。
發(fā)生的盤虧和盤盈按照規(guī)定的程序報(bào)批，要進(jìn)行報(bào)批后的處理，從待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)出。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目;屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失(意外災(zāi)害損失)的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
八、存貨減值
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
例如：2006年12月31日時(shí)，存貨的成本是100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值只有90萬(wàn)元，所以2006年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000
到了2007年12月31日，假如該存貨還未出售，可變現(xiàn)凈值回升到94萬(wàn)元，此時(shí)要把原來(lái)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000
如果2007年12月31日，回升了14萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值是104萬(wàn)，原計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)候計(jì)提了10萬(wàn)，此時(shí)最多沖銷10萬(wàn)。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000
最新會(huì)計(jì)職稱考試全真模擬測(cè)試題一及答案
2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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2008會(huì)計(jì)初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》練習(xí)題匯總
財(cái)務(wù)管理第一章財(cái)務(wù)管理總論練習(xí)題及解析
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