【考點9】納稅擔保(P255)

　　1、適用納稅擔保的情形

　　(1)稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可在規定的納稅期限之前，責令其限期繳納應納稅款;在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，責成納稅人提供納稅擔保。

　　(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責成納稅人提供納稅擔保。

　　(3)納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保。

　　(4)扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發生爭議，在申請行政復議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保。

　　【例題·多選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，下列情形中，稅務機關有權責令納稅人提供納稅擔保的是( )。

　　A、欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的

　　B、納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的

　　C、稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為的

　　D、未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的

　　【答案】AB

　　【解析】(1)選項C缺少過渡條件：稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為時，可以責令納稅人在規定的納稅期之前限期繳納應納稅款。只有在限期內，納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，稅務機關才有權責令納稅人提供納稅擔保;(2)選項D：稅務機關有權核定其應納稅額。

　　2、納稅擔保的范圍

　　納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產的費用。

　　【考點10】稅收保全措施和強制執行措施(P255-257)

　　表6-1

　　【解釋】(2010年新增)適用拍賣、變賣的情形：(1)采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的;(2)設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納擔保的稅款的;(3)逾期不按照規定履行稅務處理決定的;(4)逾期不按照規定履行稅務行政復議決定的;(5)逾期不按照規定履行稅務行政處罰決定的;(6)其他經責令限期繳納稅款，逾期仍未繳納稅款的。

　　【例題1·單選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以依法對納稅人采取稅收保全措施。下列各項中，不屬于稅收保全措施的是 ( )。(2004年)(2006年)(2007年)

　　A、責令納稅人暫時停業，直至繳足稅款

　　B、扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品

　　C、查封納稅人的價值相當于應納稅款的貨物

　　D、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　【答案】A

　　【例題2·單選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，不符合規定的是( )。

　　A、采取稅收保全措施時，凍結的存款以納稅人應納稅款的數額為限

　　B、采取稅收強制執行的措施時，被執行人未繳納的滯納金必須同時執行

　　C、稅收強制執行的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人

　　D、稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人

　　【答案】D

　　【解析】稅收保全措施的適用范圍僅限于從事生產經營的納稅人。