全套講義：2014會計職稱考試《經濟法基礎》預習講義匯總

　　第三節　營業稅法律制度

　　營業稅簡介:

　　營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為征稅對象而征收的一種貨物和勞務稅。營業稅特點:

　　(1)征稅范圍與增值稅互補

　　(2)按行業大類設計稅目稅率

　　(3)屬于價內稅，在企業所得稅前可以扣除

　　一、營業稅納稅人

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。

　　【要點】“境內”范圍

　　1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

　　3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　4.所銷售或者出租的不動產在境內。

　　【例題·單選題】(2012年)根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于營業稅征收范圍的是(　)。

　　A.體育業

　　B.財產保險業務

　　C.旅游業

　　D.修理修配業務

　　[答疑編號5694040801]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D屬于增值稅的征稅范圍;選項A、B、C均屬于營業稅征稅范圍，其中選項A屬于“文化體育業”;選項B屬于“金融保險業”;選項C屬于“服務業”。

　　【例題·多選題】下列經營者中，屬于營業稅納稅人的是(　)。

　　A.轉讓商標權的單位

　　B.銷售鍋爐的單位

　　C.從事貨物保管業務的單位

　　D.從事汽車修理修配業務的個體工商戶

　　[答疑編號5694040802]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核營業稅納稅人的范圍。A、C屬于營業稅納稅人。B選項銷售鍋爐的單位是銷售動產屬于增值稅納稅人。D選項從事汽車修理修配業務的個體工商戶屬于增值稅的納稅人。

　　【例題·判斷題】在我國境內提供各種勞務取得的收入，均應繳納營業稅。(　)

　　[答疑編號5694040803]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』根據營業稅法律制度的規定，提供加工、修理修配勞務應該繳納增值稅。

　　扣繳義務人

　　非居民在中國境內發生營業稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營業稅的扣繳義務人;沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方為扣繳義務人。

　　二、營業稅征稅范圍

　　營業稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。

　　1.應稅勞務范圍：

　　包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

　　【提示】不包括加工、修理修配勞務。

　　【考題·單選題】(2011年)根據營業稅法律制度的規定，下列業務中，屬于營業稅征稅范圍的是(　)。

　　A.汽修廠修理汽車

　　B.百貨商店銷售日用品

　　C.建材商店銷售裝修材料

　　D.電信公司銷售移動電話并提供相關電信服務

　　[答疑編號5694040804]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營業稅的征稅范圍。銷售貨物，提供加工修理修配勞務及進口貨物為增值稅的征稅范圍，本題A選項為提供修理修配勞務，B、C選項為銷售貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，D選項為營業稅的征稅范圍，按郵電通信業征收營業稅。

　　【考題·單選題】(2010年)根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于營業稅征稅范圍的是(　)。

　　A.建筑安裝業

　　B.交通運輸業

　　C.郵電通信業

　　D.加工、修理修配業

　　[答疑編號5694040805]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營業稅的征稅范圍。選項D屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同發生應稅行為

　　(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;

　　(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為;

　　(3)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　3.混合銷售與兼營行為:同增值稅規定

　　【考題·單選題】(2010年)根據營業稅法律制度的規定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業稅的是(　)。

　　A.貿易公司銷售貨物同時負責安裝

　　B.百貨商店銷售商品同時負責運輸

　　C.建筑公司提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物并實行分別核算

　　D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水

　　[答疑編號5694040806]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核混合銷售的規定。選項A、B屬于增值稅的混合銷售;選項C屬于營業稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

　　【例題·單選題】下列各項行為中，屬于營業稅混合銷售行為的是(　)。

　　A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負責安裝

　　B.機場提供運輸服務并附設商場銷售貨物

　　C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業務

　　D.歌舞廳提供娛樂服務并銷售煙酒

　　[答疑編號5694040807]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營業稅的混合銷售。根據營業稅法律制度的規定，選項A為增值稅混合銷售行為;選項B為營業稅兼營非應稅勞務行為;選項C為增值稅兼營非應稅勞務行為。

　　【例題·判斷題】納稅人提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務，未分別核算或者未準確核算的，全部收入繳納增值稅。(　)

　　[答疑編號5694040808]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』納稅人提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務，未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業額。

　　4.幾種特殊業務的征稅規定(9種)

　　【例題·多選題】下列各項行為中，應繳納營業稅的有(　)。

　　A.納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為

　　B.商業企業向供貨方收取的平銷返利收入

　　C.納稅人單獨提供汽車按揭、代辦服務業務

　　D.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品

　　[答疑編號5694040809]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』本題考核營業稅的征稅范圍。選項A、B應繳納增值稅。

　　三、營業稅稅目

　　(一)交通運輸業

　　1.子目：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。

　　2.對遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按此稅目。

　　【特別關注】對遠洋運輸企業從事光租和航空運輸企業從事干租業務取得的收入，按“服務業”稅目繳納營業稅。

　　(二)建筑業

　　1.子目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。

　　2.自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業的征稅范圍。

　　【特別關注】單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為，視同發生應稅行為也繳納營業稅。

　　3.其他建筑業：代辦電信工程、爆破、管道煤氣初裝費等

　　(三)金融保險業

　　1.金融業子目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。

　　【特別關注】下列金融業務不征收營業稅：

　　(1)個人買賣外匯、有價證券或期貨;

　　(2)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務;

　　(3)人民銀行對金融機構的貸款業務;

　　但是：人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅。

　　(4)金融機構往來業務;

　　(5)金融機構的出納長款收入。

　　2.保險業：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業務。

　　【特別關注】下列保險業務不征收營業稅：

　　(1)保險企業取得的追償款不征收營業稅;

　　(2)保險公司的攤回分保費用不征收營業稅。

　　【考題·單選題】(2010年)根據營業稅法律制度的規定，下列金融業務中，應征收營業稅的是(　)。

　　A.金融機構往來業務

　　B.人民銀行對金融機構的貸款業務

　　C.金融機構買賣金銀業務

　　D.人民銀行委托金融機構的貸款業務

　　[答疑編號5694040810]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A、B、C均不征收營業稅;人民銀行對企業貸款或委托金融結構貸款的業務應征收營業稅。

　　(四)郵電通信業

　　子目：包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業務。單位和個人從事快遞業務按此稅目征收營業稅。

　　【特別關注】

　　(1)各子目的具體范圍，如郵票發行、集郵和郵件運輸、報刊發行等;

　　(2)銷售郵務物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)，繳納營業稅，而非增值稅;

　　(3)在提供電信業務的同時附帶銷售專用和通用的電信物品(如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機等)，繳納營業稅，而非增值稅。

　　(五)文化體育業

　　包括文化業、體育業(指經營文化、體育活動的業務)。

　　【特別關注】

　　(1)有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業”稅目的征稅范圍;

　　(2)廣告的播映屬于“服務業——廣告業”稅目的征稅范圍;

　　(3)出租文化場所屬于“服務業——租賃業”稅目的征稅范圍;

　　(六)娛樂業

　　娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。

　　(七)服務業

　　1.8個子目：包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業和其他服務業。

　　2.各子目中關注：

　　(1)代理業：

　　如：①無船承運業務，應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅;

　　②金融經紀業不按本稅目征稅，屬于“金融保險業”稅目的征稅范圍;

　　(2)旅游業：

　　旅游景區內經營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車取得的收入按“服務業——旅游業” 。

　　(3)租賃業：

　　①場地、物品、設備等轉租屬于租賃行為;

　　②交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于 “服務業——租賃業”稅目征收營業稅。

　　(4)廣告業：

　　廣告代理業務按“服務業——廣告業”稅目征收營業稅。

　　(5)其他服務業：

　　沐浴、理發、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

　　航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業”稅目的征稅范圍。

　　【考題·多選題】(2012年)根據營業稅法律制度的規定，下列業務中，應按“服務業——租賃業”科目繳納營業稅的有(　)。

　　A.美術館出租展覽場地

　　B.房地產公司出租土地使用權

　　C.俱樂部出租體育比賽場地

　　D.交通部門有償轉讓高速公路收費權

　　[答疑編號5694040811]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核營業稅稅目。出租文化場所和體育比賽場所的，屬于“服務業-租賃業”。交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業稅征收范圍，應按“服務業-租賃業”稅目征收營業稅。房地產公司出租土地使用權的也屬于“服務業-租賃業”。

　　(八)轉讓無形資產:是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。

　　1.以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業稅;

　　2.轉讓尚未進入施工階段的在建項目，按“無形資產——土地使用權” ;轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產” 。

　　3.土地租賃，按“服務業——租賃業”稅目。

　　(九)銷售不動產

　　銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，

　　1.以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓股權的，也不征收營業稅。

　　【提示】單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為，繳納營業稅。

　　2.個人將購買的住房對外銷售:

　　(1)不足5年的，全額征收營業稅;

　　(2)超過 5年(含5年)的:

　　①非普通住房:按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅;

　　②普通住房:免征營業稅。

　　【考題·多選題】(2010年)根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應視同發生應稅行為征收營業稅的有(　)。

　　A.個人將不動產無償贈送單位

　　B.單位將土地使用權無償贈送個人

　　C.單位自建自用房屋的行為

　　D.單位自建房屋銷售的自建行為

　　[答疑編號5694040812]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業的征稅范圍，不征收營業稅。

　　關于營業稅稅目的綜合性練習

　　【考題·單選題】(2011年)根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，按“服務業”稅目征稅的是(　)。

　　A.旅游公司從事景區內索道運輸業務

　　B.金融企業從事融資租賃業務

　　C.郵政局從事傳遞函件業務

　　D.文化公司從事字畫展覽業務

　　[答疑編號5694040813]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B按照“金融保險業”納稅;選項C按照“郵電通信業”納稅;選項D按照“文化體育業”納稅。

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