(3)金融保險業

　　計稅營業額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業額;二是以余額為營業額;三是以手續費收入為營業額。

　　金融業：

　　①貸款業務的營業額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)——全額計稅

　　②融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額——余額計稅

　　③外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額——余額計稅

　　本期營業額=賣出價-買入價

　　④金融經紀業務和其他金融業務營業額為手續費全部收入——全額計稅

　　保險業：

　　①辦理初保業務的營業額為納稅人經營保險業務向對方收取的全部價款，即向被保險人收取的全部保險費;

　　②儲金業務的營業額為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率;

　　③保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。

　　【考題·多選題】(2011年)關于金融業營業稅計稅營業額的下列表述中，正確的有(　)。

　　A.貸款業務的營業額為貸款利息收入

　　B.金融經紀業務的營業額為手續費全部收入

　　C.融資租賃業務的營業額為向承租方收取的全部價款和價外費用

　　D.金融商品買賣業務的營業額為賣出價減去買入價后的余額

　　[答疑編號5694040904]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核營業稅的計稅依據。融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

　　(4)郵電通信業

　　一般規定：營業額全額。特殊：

　　①電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業務：受理單位按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業務的電信部門的價款后的差額為營業額計征營業稅;參與單位按各自取得的全部價款為營業額計征營業稅。

　　②電信單位銷售的各種有價電話卡業務：以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額。

　　(5)文化體育業

　　營業額為從事文化體育業的單位和個人所取得的營業收入額，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經營游覽場所收入和體育收入。

　　(6)娛樂業——全額計稅

　　娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經營娛樂業向顧客收取的其他費用。

　　【例題·單選題】某音樂茶座3月份門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當地娛樂業適用營業稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業稅稅額為(　)萬元。

　　A.0.15

　　B.0.9

　　C.1.89

　　D.2.7

　　[答疑編號5694040905]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應納營業稅=(1+5+12)×15%=2.7(萬元)。

　　(7)服務業

　　①納稅人從事代理業務：應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額，包括下列業務：

　　服務性單位從事餐飲中介服務;對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續費收入;提供人力資源服務;納稅人從事代理報關業務;納稅人從事無船承運業務。

　　②旅游業務

　　境內旅游業務：以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額;

　　境外旅游業務：在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。

　　③廣告業代理業：代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司及廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。

　　④其他服務業的營業額 ：

　　勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力;

　　物業管理的單位;

　　對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包;

　　消費者持服務單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費。

　　【例題·單選題】某旅行社組織50人的旅游團赴太湖旅游，每人收取旅游費2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元、餐費500元、交通費400元、門票80元。已知旅游業營業稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業務應繳納的營業稅稅額為(　)元。

　　A.5000

　　B.2500

　　C.1500

　　D.1300

　　[答疑編號5694040906]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該旅行社應繳納的營業稅稅額=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。

　　【例題·單選題】根據營業稅法律制度規定，廣告代理業在確定計稅營業額時，可以扣除的費用是(　)。

　　A.支付給廣告發布者的廣告發布費

　　B.支付給廣告設計者的廣告制作費

　　C.支付給廣告印刷者的廣告印刷費

　　D.廣告公司發生的人員工資等費用

　　[答疑編號5694040907]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』廣告代理業的營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用，減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。

　　(8)轉讓無形資產

　　①納稅人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額;

　　②納稅人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為營業額。

　　(9)銷售不動產

　　①納稅人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業額;

　　②納稅人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業額。

　　土地、房屋：

　　①營業稅稅金=全額×5%

　　②

　　③其他稅：營業稅、城建稅和教育費附加、土地增值稅、印花稅

　　【考題·單選題】(2010年)某納稅人銷售購置的不動產，其營業額的確定方法中，正確的是(　)。

　　A.以全部收入為營業額

　　B.以銷售時的評估價格為營業額

　　C.以全部收入減去不動產折余價值后的余額為營業額

　　D.以全部收入減去不動產購置原價后的余額為營業額

　　[答疑編號5694040908]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營業額的確定。納稅人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業額。

　　【考題·多選題】(2011年)某房地產公司2010年9月銷售5套商品房，取得售房款750萬元，手續費1萬元，違約金2萬元，賠償金5萬元，延期付款利息3萬元，該公司當月在計算繳納營業稅時應確認為價外費用的有(　)。

　　A.手續費1萬元

　　B.違約金2萬元

　　C.賠償金5萬元

　　D.延期付款利息3萬元

　　[答疑編號5694040909]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核營業稅的計稅依據。營業稅的計稅依據又稱營業稅的營業額。營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。

　　【例題·單選題】某企業將4年前自建的一幢辦公樓轉讓，原值400萬元，已提折舊200萬元，轉讓價款500萬元。此行為屬于轉讓不動產，營業稅的正確處理是(　)。

　　A.不繳納營業稅

　　B.應納營業稅5萬元

　　C.應納營業稅15萬元

　　D.應納營業稅25萬元

　　[答疑編號5694040910]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應納營業稅=500×5%=25(萬元)

　　(二)應納稅額的計算

　　①余額計稅行業、項目

　　②外幣：當天/當月1日

　　③稅額抵減：稅款機的增值稅

　　部分教材例題(非考試題型)

　　【例題·計算題】某房地產開發有限公司，主要從事房地產開發、銷售及物業出租業務，12月份發生以下經濟業務：

　　(1)銷售普通住宅10套，面積共計1250平方米，每平方米售價為12000元;

　　(2)銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計540平方米，每平方米售價為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費每平方米為2000元;

　　(3)出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元;

　　已知：銷售不動產適用的營業稅稅率為5%;出租寫字樓適用的營業稅稅率為5%。

　　[答疑編號5694040911]

　　『正確答案』

　　(1)銷售住宅應繳納的營業稅稅額=銷售額×適用稅率=1250×12000×5%=750000(元)

　　(2)銷售公寓應繳納的營業稅稅額=銷售額×適用稅率=540×20000×5%=540000(元)

　　(3)出租寫字樓應繳納的營業稅稅額=營業額×適用稅率=60000×5%= 3000(元)

　　該房地產公司12月應繳納的營業稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)

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