四、營業(yè)稅的稅率
營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：
| 稅率 | 適用稅率的行業(yè) |
| 3% | 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
| 5% | 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) |
| 5%～20% | 娛樂業(yè) |
【提示】營業(yè)稅的稅率較簡單，建議考生最好記下來。
五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)營業(yè)額的確定
1.營業(yè)額的一般規(guī)定:
(1)營業(yè)額全額：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
(2)營業(yè)額差額：對(duì)列舉項(xiàng)目營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。
(3)組成計(jì)稅營業(yè)額
組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
2.營業(yè)額的特殊規(guī)定:
(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
(2)納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
(3)稅額中扣除項(xiàng)目
營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
【考題·判斷題】(2011年)納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。( )
[答疑編號(hào)5694040901]
『正確答案』√
『答案解析』根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
3.營業(yè)額的具體規(guī)定
—— 重點(diǎn)是差額項(xiàng)目
(1)交通運(yùn)輸業(yè)
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.3
B.12
C.15
D.18
[答疑編號(hào)5694040902]
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。
(2)建筑業(yè)
①全額計(jì)稅：向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，如向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)等。
②差額計(jì)稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
其他建筑勞務(wù)具體規(guī)定：
| 建筑勞務(wù) | 計(jì)稅營業(yè)額規(guī)定 |
| ③建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） | 營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 |
| ④自建行為 | ①自建自用房屋的行為不納稅 |
| ②自建的房屋對(duì)外銷售（不包括個(gè)人自建自用住房銷售），其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅 | |
| ③出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍 | |
| ⑤提供裝飾勞務(wù) | 營業(yè)額為向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款） |
| ⑥建筑安裝工程 | 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的營業(yè)額中； 其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉 |
【考題·單選題】(2011年)某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費(fèi)8萬元、提前竣工獎(jiǎng)5萬元;當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.120×3%=3.6
B.(120+8)×3%=3.84
C.(120+8+5)×3%=3.99
D.(120+8+5-49-28)×3%=1.77
[答疑編號(hào)5694040903]
『正確答案』C
『答案解析』營業(yè)稅額=(120+8+5)×3%=3.99(萬元)。
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