重點、難點講解及典型例題

　　一、關(guān)稅法律制度

　　(-)納稅人

　　貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人。具體包括：(1)外貿(mào)進出口公司;(2)工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司;(3)其他經(jīng)批準經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。

　　物品的納稅人包括：(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人;(3)饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人;(4)個人郵遞物品的收件人。

　　【提示】接受納稅人委托辦理貨物報關(guān)等有關(guān)手續(xù)的代理人，可以代辦納稅手續(xù)。

　　(二)課稅對象和稅目

　　關(guān)稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

　　進出口稅則中的商品分類目錄為關(guān)稅稅目。

　　(三)稅率

　　1.稅率的種類

　　關(guān)稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。

　　(1)進口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

　　(2)進口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的。進口關(guān)稅-般采用比例稅率，實行從價計征的辦法。

　　【提示】對啤酒、原油等少數(shù)貨物則實行從量計征。對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行從價加從量的復合稅率。

　　2.稅率的確定

　　表6.1關(guān)稅的稅率

　　(四)計稅依據(jù)

　　關(guān)稅主要以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)。

　　1.進口貨物的完稅價格

　　(1)-般貿(mào)易項下進口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

　　(2)特殊貿(mào)易下進口貨物的完稅價格。

　　①運往境外加工的貨物的完稅價格。

　　②運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格。

　　③租借和租賃進口貨物的完稅價格，以海關(guān)審查確定的貨物租金作為完稅價格。

　　④對于國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購價格作為完稅價格。

　　⑤逾期未出境的暫進口貨物的完稅價格。

　　每月關(guān)稅=貨物原到岸價格×關(guān)稅稅率×1/48

　　⑥轉(zhuǎn)讓出售進口減免稅貨物的完稅價格。

　　【提示】管理年限是指海關(guān)對減免稅進口的貨物監(jiān)督管理的年限。

　　2.出口貨物的完稅價格

　　出口貨物應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。

　　出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

　　3.進出口貨物完稅價格的審定

　　按以下方法依次估定完稅價格：

　　(1)相同貨物成交價格法。

　　(2)類似貨物成交價格法。

　　(3)國際市場價格法。

　　(4)國內(nèi)市場價格倒扣法。

　　(5)合理方法估定的價格。

　　(五)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.從價稅計算方法

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　　2.從量稅計算方法

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

　　3.復合稅計算方法

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　　4.滑準稅計算方法

　　滑準稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的-種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。

　　(六)稅收優(yōu)惠

　　法定性減免稅：

　　(1)-票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的;

　　(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣;

　　(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資;

　　(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

　　(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還;

　　(6)因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

　　(七)征收管理

　　關(guān)稅是在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報后、海關(guān)放行前-次性繳納。

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