表三、應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

收入

⑴銷售商品采用托收承付方式的，在“辦妥托收手續(xù)”時(shí)確認(rèn)收入
【注意】各類型收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及金額（會(huì)計(jì)）

不征稅收入

⑴財(cái)政撥款
⑵依法應(yīng)納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
【注意】與免稅收入進(jìn)行區(qū)分，不征稅收入不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益

免稅收入

⑴國(guó)債利息收入
⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入
⑶在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入
⑷符合條件的非營(yíng)利組織的收入

稅前扣除項(xiàng)目

成本

費(fèi)用

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

職工福利費(fèi)

≤工資薪金總額14%

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

≤工資薪金總額2%

職工教育經(jīng)費(fèi)

≤工資薪金總額2.5%

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【注意】分別計(jì)算，分別扣除

保險(xiǎn)

五險(xiǎn)一金

準(zhǔn)予扣除

補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

規(guī)定范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除

企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

準(zhǔn)予扣除

特殊工種人身安全保險(xiǎn)

準(zhǔn)予扣除

其他商業(yè)保險(xiǎn)

不得扣除

利息

企業(yè)與銀行借款

準(zhǔn)予扣除

企業(yè)與非金融企業(yè)借款

不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除

捐贈(zèng)

必須為“公益性”的，不超過“年度利潤(rùn)總額”12%的部分準(zhǔn)予扣除

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除
【注意】超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

稅金

【注意】稅金中無增值稅、企業(yè)所得稅

損失

不包括各種行政性罰款

不得扣除的項(xiàng)目

⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)
⑵企業(yè)所得稅稅款
⑶稅收滯納金
⑷罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失
【注意】區(qū)別“銀行罰息”與“簽發(fā)空頭支票罰款”
⑸超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出
⑹贊助支出
⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
⑻企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
⑼與取得收入無關(guān)的其他支出

資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目

固定資產(chǎn)

⑴房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)
⑵以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)
⑶以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)
⑷已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
⑸與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)
⑹單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
⑺其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

【注意】上述資產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除；⑴、⑸與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，請(qǐng)區(qū)別對(duì)待

無形資產(chǎn)

⑴自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)
⑵自創(chuàng)商譽(yù)
⑶與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)
⑷其他不得計(jì)算推銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)

虧損彌補(bǔ)

延續(xù)彌補(bǔ)期——“5年”
【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算
【注意2】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利