第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　一、境外所得的處理(P384-385)

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得合并計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　【案例】甲公司2009年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，從A國分回140萬元的稅后利潤(A國的企業(yè)所得稅稅率為30%)，從B國分回80萬元的稅后利潤(B國的企業(yè)所得稅稅率為20%)。

　　(1)甲公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=300×25%+[80÷(1-20%)×(25%-20%)]=80(萬元)。

　　【解釋】該處理方式比較簡單，不容易出錯(cuò)：(1)境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算;(2)境外所得適用稅率低、少繳稅的，單獨(dú)補(bǔ)稅;(3)境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說。

　　(2)甲公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=[300+80÷(1-20%)+140÷(1-30%)]×25%-80÷(1-20%)×20%-140÷(1-30%)×25%=(300+100+200)×25%-100×20%-200×25%=80(萬元)。

　　【解釋】該處理方式比較復(fù)雜：(1)首先將境外分回的稅后利潤還原為稅前;(2)將境內(nèi)、境外所得合計(jì)納稅，但要減去境外所得的扣除限額;(3)在計(jì)算境外所得的扣除限額時(shí)，注意“從低原則”，A國的稅率高于25%，從低適用25%;B國的稅率低于25%，從低適用20%。

　　第四節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　一、免稅收入(★★★)(P388-389)

　　1、國債利息收入;

　　2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　4、符合條件的非營利組織的收入;

　　5、股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。