第六節 企業所得稅的特別納稅調整

　　一、轉讓定價稅制(★★★)

　　1、稅務機關的納稅核定權(P405)

　　企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯方之間的業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　(1)參照同類或者類似企業的利潤率水平核定;

　　(2)按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　2、補征稅款和加收利息(P406)

　　(1)稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　　【解釋】企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。因此，加收的利息應從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起開始計算。

　　(2)加收利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　(3)前述規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　【例題·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，稅務機關依照規定進行特別納稅調整后，除了應當補征稅款外，并按照國務院規定加收利息。下列對加收利息適用的利率的表述中，正確的是( )。

　　A、按照人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣存款基準利率

　　B、按照人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率

　　C、按照人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加3個百分點

　　D、按照人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點

　　【答案】D

　　3、納稅調整的時效(P406)

　　企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的的安排，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

　　二、預約定價安排(★)(P407)

　　預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

　　1、適用條件

　　(1)年度發生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　(2)依法履行關聯申報義務;

　　(3)按規定準備、保存和提供統計資料。

　　2、預約定價安排適用于自企業提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續年度的關聯交易。