2.建造固定資產

　　企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。

　　自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業(yè)自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。

　　【例題80·判斷】企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。( )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。

　　(1)自營工程

　　自營工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目。在建工程領用本企業(yè)生產的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例題81·多選】在采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有( )。

　　A.工程項目耗用的工程物資

　　B.在建工程人員工資

　　C.生產車間為工程提供的水、電等費用

　　D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的費用

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的費用應計入管理費用。

　　【例1-79】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%;工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應作如下會計處理：

　　(1) 購入工程物資時：

　　借：工程物資 585 000

　　貸：銀行存款 585 000

　　(2)工程領用工程物資時：

　　借：在建工程 585 000

　　貸：工程物資 585 000

　　(3)工程領用本企業(yè)生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：

　　80 000+100 000×17%=97 000(元)

　　借：在建工程 97 000

　　貸：庫存商品 80 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　(4)分配工程人員工資時：

　　借：在建工程 100 000

　　貸：應付職工薪酬 100 000

　　(5) 支付工程發(fā)生的其他費用時：

　　借：在建工程 30 000

　　貸：銀行存款等 30 000

　　(6) 工程完工轉入固定資產成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元)

　　借：固定資產 812 000

　　貸：在建工程 812 000