(七)固定資產減值

　　1.固定資產減值金額的確定

　　固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　2.固定資產減值會計處理

　　企業計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。

　　固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例1—95】2008年12月31日，丁公司的某生產線存在可能發生減值的跡象，經計算，該機器的可收回金額合計為1 230 000元，賬面價值為1 400 000元，以前年度未對該生產線計提過減值準備。

　　由于該生產線的可收回金額為1 230 000元，賬面價值為1 400 000元。可收回金額低于賬面價值，應按兩者之間的差額170 000(1 400 000-1 230 000)元計提固定資產減值準備。丁公司應編制如下會計分錄：

　　借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備 170 000

　　貸：固定資產減值準備 170 000

　　【例題99·單選題】某企業2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值應為(　　)萬元。(2009年考題)

　　A. 120　 B. 160　　 C. 180 　D. 182

　　【答案】A

　　【解析】計提減值準備前固定資產的賬面價值=200-(200-20)÷10=182(萬元)，大于可收回金額120萬元，因此該設備賬面價值為120萬元。

　　【例題100·多選題】下列各項中，會引起固定資產賬面價值發生變化的有(　　)。

　　A.計提固定資產減值準備 B.計提固定資產折舊

　　C.固定資產改擴建 D.固定資產大修理

　　【答案】ABC

　　【解析】固定資產大修理應費用化，不會引起固定資產賬面價值發生變化。

　　【例題101·計算分析題】甲公司是一家從事印刷業的企業，有關業務資料如下：

　　(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568 000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產原價的3%。預計使用年限為6年。

　　(2)2009年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。

　　(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。

　　假定改擴建后的固定資產的入賬價值不能超過其可收回金額。

　　要求：

　　(1)若改擴建工程達到預定可使用狀態后，該生產線預計能給企業帶來的可收回金額為700 000元，編制固定資產改擴建過程的全部會計分錄，并計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　(2)若改擴建工程達到預定可使用狀態后，該生產線預計能給企業帶來的可收回金額為600 000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　【答案】

　　(1)

　　①2009年12月31日，固定資產已提折舊=568 000×(1-3%)÷6×2=183 653.33(元)，固定資產的賬面價值=568 000-183 653.33=384 346.67(元)。

　　借：在建工程 384 346.67

　　累計折舊 183 653.33

　　貸：固定資產 568 000

　　②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產發生后續支出的會計分錄。

　　借：在建工程 268 900

　　貸：銀行存款 268 900

　　③2010年3月31日，若將后續支出全部計入固定資產賬面價值，改擴建固定資產入賬價值=384 346.67+268 900=653 246.67(元)，因可收回金額為700 000元，所以，后續支出可全部資本化。

　　借：固定資產 653 246.67

　　貸：在建工程 653 246.67

　　④2010年折舊額=653 246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61 320.90(元)

　　⑤2011年折舊額=653 246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)

　　(2)

　　因可收回金額為600 000元，所以固定資產的入賬價值為600 000元。

　　①2010年折舊額=600 000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56 322.58(元)

　　②2011年折舊額=600 000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75 096.77(元)。