08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　【例題7】2001年1月1日，甲企業外購A無形資產，實際支付的價款為100萬元。該無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止的年限為5年。2002年12月31日，由于與A無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使A無形資產發生價值減值。甲企業估計其可收回金額為18萬元。

　　2004年12月31日，甲企業發現，導致A無形資產在2002年發生減值損失的不利經濟因素已全部消失，且此時估計A無形資產的可收回金額為22萬元。假定不考慮所得稅及其他相關稅費的影響。

　　要求：編制從無形資產購入到無形資產使用期滿相關業務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)。

　　[答疑編號20040107：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)2001年1月1日購入

　　借：無形資產　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　100

　　(2)2001年攤銷：

　　借：管理費用　　　　　20

　　貸：累計攤銷　　　　　20

　　(3)2002年攤銷：

　　借：管理費用　　　　　20

　　貸：累計攤銷　　　　　20

　　(4)2002年計提減值準備：

　　2002年12月31日，無形資產的攤余價值為60萬元，甲企業估計其可收回金額為18萬元，該無形資產應計提減值準備42萬元。

　　借：資產減值損失　　　42

　　貸：無形資產減值準備　42

　　(5)2003年攤銷：

　　2003年1月1日無形資產的賬面價值為18萬元，在剩余3年內每年攤銷6萬元。

　　借：管理費用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(6)2004年攤銷：

　　借：管理費用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(7)2004年12月31日

　　2004年12月31日，無形資產的賬面價值為6萬元，其可收回金額為22萬元，不用計提減值準備，但也不能轉回無形資產減值準備。

　　(8)2005年攤銷：

　　借：管理費用　　　　　6

　　貸：累計攤銷　　　　　6

　　(9)2005年12月31日轉銷無形資產和相關減值準備的余額：

　　借：無形資產減值準備　42

　　累計攤銷　　　　　58

　　貸：無形資產　　　　　100

　　【例題8】某A上市公司2007年1月1日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，假定未確認融資費用采用實際利率法攤銷。假定取得的商標權采用直線法按5年攤銷。2011年1月1日，A公司將上述專利權對外出售，實得款項600000元存入銀行。假定不考慮相關稅費。假定按年攤銷無形資產和確認利息費用。

　　要求：編制A公司2007年1月1日至2011年1月1日與上述業務有關的會計分錄。

　　[答疑編號20040108：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　無形資產現值=1000000/(1+5%)+1000000/[(1+5%)(1+5%)]+1000000/[(1+5%)(1+5%)(1+5%)]=2723248元

　　未確認融資費用=3000000-2723248=276752元

　　借：無形資產——商標權　　2723248

　　未確認融資費用　　　　276752

　　貸：長期應付款　　　　　　3000000

　　(2)2007年12月31日

　　借：長期應付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第一年應確認的融資費用=2723248×5%=136162.40元

　　借：財務費用　　　　　　　136162.40

　　貸：未確認融資費用　　　　136162.40

　　借：管理費用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(3)2008年12月31日

　　借：長期應付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第二年應確認的融資費用=[(3000000-1000000)-(276752-136162.40)] ×5%=92970.52元

　　借：財務費用　　　　　　　92970.52

　　貸：未確認融資費用　　　　92970.52

　　借：管理費用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　544649.6

　　(4)2009年12月31日

　　借：長期應付款　　　　　　1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1000000

　　第三年應確認的融資費用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元

　　借：財務費用　　　　　　　47619.08

　　貸：未確認融資費用　　　　47619.08

　　借：管理費用　　　　　　　544649.6(2723248÷5)

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