08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總

　　【解析】可供出售權益工具發生的減值損失轉回時要借記“可供出售金融資產”，貸記“資本公積—其他資本公積”，只有債務工具回轉時是通過損益資產減值損失轉回。

　　【例題7】2007年5月10日，甲公司以620萬元(含已宣告但尚未領取的現金股利20萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費6萬元，5月30日，甲公司收到現金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為3.6元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

　　要求：(1)編制上述經濟業務的會計分錄。

　　(2)計算該交易性金融資產的累計損益。

　　【答案】

　　(1)編制上述經濟業務的會計分錄。

　　①2007年5月10日購入時

　　借：交易性金融資產—成本　　　　　600

　　應收股利　　　　　　　　　　　20

　　投資收益　　　　　　　　　　　6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　626

　　②2007年5月30日收到股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　20

　　③2007年6月30日

　　借：交易性金融資產—公允價值變動　40(200×3.2-600)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　40

　　④2007年8月10日宣告分派時

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　40(0.20×200)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　40

　　⑤2007年8月20日收到股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　40

　　⑥2007年12月31日

　　借：交易性金融資產—公允價值變動　80(200×3.6-200×3.2)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　80

　　⑦2008年1月3日處置

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　630

　　公允價值變動損益　　　　　　　120

　　貸：交易性金融資產—成本　　　　　600

　　交易性金融資產—公允價值變動　120

　　投資收益　　　　　　　　　　　30

　　(2)計算該交易性金融資產的累計損益。

　　該交易性金融資產的累計損益=-6+40+40+80-120+30=64萬元。

　　【例題8】 A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。

　　要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關業務的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月2日

　　借：持有至到期投資—成本　　　　　　1000

　　應收利息　　　　　　　　　　　　40(1000×4%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1012.77

　　持有至到期投資—利息調整　　　　27.23

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　40

　　(3)2007年12月31日

　　應確認的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資—利息調整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　40

　　持有至到期投資—利息調整　　　　8.64

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　48.64

　　(4)2008年1月5日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　40

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