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(5)2008年12月31日
應確認的投資收益=(972.77+8.64)×5%=49.07萬元,“持有至到期投資—利息調整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。
借:應收利息 40
持有至到期投資—利息調整 9.07
貸:投資收益 49.07
(6)2009年1月5日
借:銀行存款 40
貸:應收利息 40
(7)2009年12月31日
“持有至到期投資—利息調整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元,投資收益=40+9.52= 49.52萬元。
借:應收利息 40
持有至到期投資—利息調整 9.52
貸:投資收益 49.52
(8)2010年1月1日
借:銀行存款 1040
貸:持有至到期投資—成本 1000
應收利息 40
【例題9】2007年5月,甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產,另支付手續費10萬元,2007年6月30日該股票每股市價為7.5元,2007年8月10日,乙公司宣告分派現金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的現金股利。至12月31日,甲公司仍持有該可供出售金融資產,期末每股市價為8.5元,2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。
要求:(1)編制上述經濟業務的會計分錄。
(2)計算該可供出售金融資產的累計損益。
【答案】
(1)編制上述經濟業務的會計分錄。
①2007年5月購入時
借:可供出售金融資產—成本 490
貸:銀行存款 490
②2007年6月30日
借:資本公積—其他資本公積 40(490-60×7.5)
貸:可供出售金融資產—公允價值變動 40
③2007年8月10日宣告分派時
借:應收股利 12(0.20×60)
貸:投資收益 12
④2007年8月20日收到股利時
借:銀行存款 12
貸:應收股利 12
⑤2007年12月31日
借:可供出售金融資產—公允價值變動 60(60×8.5-450)
貸:資本公積—其他資本公積 60
⑥2008年1月3日處置
借:銀行存款 515
資本公積—其他資本公積 20
貸:可供出售金融資產—成本 490
可供出售金融資產—公允價值變動 20
投資收益 25
(2)計算該可供出售金融資產的累計損益。
該可供出售金融資產的累計損益=12+25=37萬元。
【例題10】2007年1月1日,甲公司從二級市場購入乙公司公開發行的債券10000張,每張面值100元,票面利率為3%,每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元,另支付相關費用2200元,劃分為可供出售金融資產。購入債券時的市場利率為4%。
2007年12月31日,由于乙公司發生財務困難,該公司債券的公允價值下降為每張70元,甲公司預計,如乙公司不采取措施,該債券的公允價值預計會持續下跌。
2008年1月1日收到債券利息30000元。
2008年,乙公司采取措施使財務困難大為好轉。2008年12月31日,該債券的公允價值上升到每張90元。
2008年1月1日收到債券利息30000元。
2009年1月10日,甲公司將上述債券全部出售,收到款項902000元存入銀行。
要求:編制甲公司上述經濟業務的會計分錄。
【答案】
(1)2007年1月1日
借:可供出售金融資產—成本 1000000
貸:銀行存款 972200
可供出售金融資產—利息調整 27800
(2)2007年12月31日
應收利息=1000000×3%=30000元
應確認的利息收入=972200×4%=38888元
2007年12月31日確認減值損失前,該債券的攤余成本= 972200+38888-30000=981088元。
應確認減值損失=981088-10000×70=281088元
借:應收利息 30000
可供出售金融資產—利息調整 8888
貸:投資收益 38888
借:資產減值損失 281088
貸:可供出售金融資產—公允價值變動 281088
(3)2008年1月1日
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